Регулярные платежи на добычу полезных ископаемых

III. Регулярные  платежи на добычу полезных  ископаемых (роялти)

Определенной  новацией налогового законодательства является специальный режим налогообложения  роялти.

Система налогообложения  при выполнении соглашений о разделе  продукции является специальным  налоговым режимом, который регулируется в соответствии с главой 26.4 Налогового кодекса (вступила в силу с 10 июня 2003 года).

Соглашение о  разделе продукции (СРП) (production-sharing agreement (PSA)) является договором, в соответствии с которым Российская Федерация  предоставляет субъекту предпринимательской  деятельности - инвестору - на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поисково-разведочные работы и эксплуатацию участка [4; с.187].

Соглашение определяет все необходимые условия, связанные  с пользованием недрами, и порядок  раздела произведенной продукции.

На инвестора  возлагается ответственность за финансирование поисково-разведочных  и эксплуатационных работ. Все действия должны выполняться в соответствии с ежегодными программами работ  и соответствующим бюджетом, которые  утверждаются Правительством Российской Федерации.

В случае признания  месторождения промышленным инвестор должен подготовить план его разработки и представить другой стороне  на утверждение. Произведенные нефть  и газ в обусловленном месте  и согласованных объемах делятся  между государственной стороной и инвестором [4; с.187].

Под производством  нефти и газа понимают получение  жидких и газообразных продуктов  из нефти после ее обработки, которые  включают сырую нефть, конденсат  и природный газ. Государство  получает соответствующую часть  продукции (процент, который может  увеличиваться при росте ежедневного  производства. Такая доля называется нефтяное или газовое роялти.

Причитающаяся инвестору  доля состоит из двух компонентов.

Первый - представляет собой процент, который инвестор получает в качестве компенсации  затрат, понесенных им при выполнении уполномоченных действий.

Продукция, оставшаяся после выплаты нефтяного роялти, компенсации затрат - прибыльная продукция, - делится между государственной  стороной и инвестором в простой  либо сложных пропорциях. Применение сложных пропорций раздела продукции - оставшейся нефти (так называемая нефтяная прибыль) - обеспечивает государственной  стороне более благоприятные  условия при разделе производства на более высоких уровнях отдачи нефтяного пласта, чем доля, измеряемая объемом суммарной добычи, или  доля, определяемая объемом ежедневного  производства.

На практике параметры  раздела производства ставят в зависимость  от отдачи пласта.

Такая форма соглашения обычно предусматривает увеличение доходов государственной стороны  в процентном отношении по мере улучшения  отдачи пласта, что измеряется уровнем  суммарной или ежедневной добычи.

Перейти на специальный  налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП) можно при выполнении следующих  условий:

СРП могут быть заключены только после проведения аукциона на предоставление права пользования  недрами на иных условиях, чем раздел продукции, и признания аукциона несостоявшимся;

при выполнении соглашений доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32%;

СРП предусматривают  увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения  показателей инвестиционной эффективности  для инвестора при выполнении соглашения.

Цена продукции (цена нефти) применяется для определения  стоимости объема компенсационной  продукции, передаваемой инвестору, для  раздела прибыльной продукции в  стоимостном выражении, определения  налогооблагаемой прибыли, компенсации  расходов инвестора на уплату налогов  и сборов.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении такого налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами  соглашения в соответствии с Федеральным  законом "О соглашениях о разделе  продукции".

Налогоплательщик  может поручить исполнение своих  обязанностей оператору - уполномоченному  представителю налогоплательщика  на основании нотариально заверенной доверенности.

Налоговая ставка в размере 419 рублей за 1 тонну добытой  нефти обезвоженной, обессоленной и  стабилизированной умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых  цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв): 419 х Кц х Кв.

Коэффициент, характеризующий  динамику мировых цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения  среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта "Юралс", выраженного  в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 9, на среднее значение за налоговый  период курса доллара США к  рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации (Р), и деления на 261:

(1.5)

Средний за истекший налоговый период уровень цен  нефти сорта "Юралс" определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых  рынках нефтяного сырья (средиземноморском  и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в  соответствующем налоговом периоде.

Средние за истекший месяц уровни цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском  и роттердамском рынках нефтяного  сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся  через официальные источники  информации в порядке, установленном  Правительством Российской Федерации.

При отсутствии указанной  информации в официальных источниках средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском  рынках нефтяного сырья определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Среднее значение за налоговый период курса доллара  США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к  рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, за все дни в соответствующем  налоговом периоде.

Рассчитанный  в порядке, определенном настоящим  пунктом, коэффициент К_ц округляется до 4-го знака в соответствии с действующим порядком округления.

Коэффициент, характеризующий  степень выработанности запасов  конкретного участка недр (К_в), определяется налогоплательщиком в порядке, установленном настоящим пунктом.

В случае, если степень  выработанности запасов конкретного  участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке  недр, больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент К_в рассчитывается по формуле:

(1.6)

где N - сумма накопленной  добычи нефти на конкретном участке  недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса  запасов полезных ископаемых утвержденного  в году, предшествующем году налогового периода;

V - начальные извлекаемые  запасы нефти, утвержденные в  установленном порядке с учетом  прироста и списания запасов  нефти (за исключением списания  запасов добытой нефти и потерь  при добыче) и определяемые как  сумма запасов категорий А,  В, С₁ и С₂ по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

В случае, если степень  выработанности запасов конкретного  участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке  недр, превышает 1, коэффициент Кв принимается  равным 0,3.

В иных случаях, не указанных в абзацах втором и  шестом настоящего пункта, коэффициент  Кв принимается равным 1.

Степень выработанности запасов конкретного участка  недр (Св) рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса  запасов полезных ископаемых, как  частное от деления суммы накопленной  добычи нефти на конкретном участке  недр (включая потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V). При этом начальные извлекаемые  запасы нефти, утвержденные в установленном  порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче), определяются как сумма  запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в  соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

Для нефти, добытой  на участках недр, по каждому из которых  степень выработанности превышает 0,8, в случае ее подготовки до соответствия требованиям согласно пункту 1 статьи 337 Налогового Кодекса на едином технологическом  объекте, налогоплательщик вправе применить  максимальное из значений коэффициента Кв для суммарного количества нефти, поступающей на данный технологический  объект.

Федеральный орган  исполнительной власти, осуществляющий в установленном порядке ведение  государственного баланса запасов  полезных ископаемых, направляет в  налоговые органы данные государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1-е число каждого календарного года, включающие:

наименование  пользователя недр;

реквизиты лицензии на право пользования недрами;

сведения о  накопленной добыче нефти (включая  потери при добыче) (N) и начальных  извлекаемых запасах нефти, утвержденных в установленном порядке, с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов  добытой нефти и потерь при  добыче) (V) всех категорий по каждому  конкретному участку недр. Данные предоставляются после выпуска  государственного баланса запасов  полезных ископаемых на 1-е число  каждого календарного года, но не позднее 1-го числа следующего календарного года.

Рассчитанный  в порядке, определенном настоящим  пунктом, коэффициент К_в округляется до 4-го знака в соответствии с действующим порядком округления.

Заключение

Таким образом, подводя  итог всему вышесказанному, можно  сделать следующие выводы.

В условиях рыночной экономики любое государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. Налоги, как и вся налоговая  система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы. В современном  цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.

Неотъемлемой  частью налоговой системы являются ресурсные платежи.

Плата за природные  ресурсы, как форма реализации экономических  отношений между собственником  природных ресурсов и их пользователем, занимает центральное место в  экономическом механизме природопользования. Обязательные платежи, взимаемые государством за пользование недрами, чаще всего  бывают в форме прямых или косвенных  налогов, либо особых целевых платежей.

Рациональное  природопользование и охрана окружающей среды относятся к числу важнейших  научно-практических задач.

Актуальность  и масштаб экологических проблем  связаны с усилением взаимодействия общества и природы, ухудшением качества окружающей природной среды, возрастанием технологических и рекреационных  нагрузок на природные комплексы, уменьшением  доступности природных ресурсов и рядом других причин.

К полезным ископаемым относится продукция, являющаяся результатом  разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением  перерабатывающих технологий, являющихся специальными видам Применяемый  налогоплательщиком метод утверждается в учетной политике для целей  налогообложения и используется им в течение всего периода  деятельности. Выбранный метод может  быть изменен только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

При использовании  прямого метода количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного  ископаемого. Фактическими потерями признается разница между расчетным количеством  полезного ископаемого, на которое  уменьшаются его запасы, и количеством  фактически добытого полезного ископаемого, определяемым после завершения полного  технологического цикла по его добыче.

Расчетное количество полезного ископаемого определяет геолого-маркшейдерская служба на основании  замеров. При добыче углеводородного  сырья - на основании замеров на устье  скважины.

При извлечении драгоценных  металлов из коренных (рудных), россыпных  и техногенных месторождений  количество добытого полезного ископаемого  определяется по данным обязательного  учета при добыче, осуществляемого  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о драгоценных  металлах и камнях. При извлечении драгоценных камней из коренных, россыпных  и техногенных месторождений  количество добытого полезного ископаемого  определяется после первичной сортировки, первичной классификации и первичной  оценки необработанных камней. При  этом уникальные драгоценные камни  учитываются отдельно, и налоговая  база по ним определяется также отдельно.

Список  используемой литературы

1. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение. / Н.Г. Дмитриева, Д.Б. Дмитриев. - Ростов - н/д: Феникс, 2007. - 325 с.

2. Дуйсенкулова  А.Е. Должна ли быть репрессивной  действующая налоговая система  РФ / А.Е. Дуйсенкулова // Налоги России. - 2007. - №4. -

с.11 - 16.

3. Кашин В.А.  О совершенствовании налоговой  системы Российской Федерации/  В.А. Кашин // Налоговый вестник. - 2002. - №12. - с.16 - 25.