Регулярные платежи на добычу полезных ископаемых

Содержание

• Введение
• I. Общая характеристика понятия "добываемые полезные ископаемые"
• II. Порядок уплаты налога на добычу полезных ископаемых
• III. Регулярные платежи на добычу полезных ископаемых (роялти)
• Заключение
• Список используемой литературы

Введение

Актуальность  и масштаб экологических проблем  связаны с усилением взаимодействия общества и природы, ухудшением качества окружающей природной среды, возрастанием технологических и рекреационных  нагрузок на природные комплексы, уменьшением  доступности природных ресурсов и рядом других причин.

Хозяйственное использование  тех или иных природных ресурсов, имеющих как сырьевой, так и  несырьевой характер (например, рекреационных  ресурсов), вызывает объективную необходимость  осуществления природопользователями  расчетов с государством, являющимся в большинстве случаев собственником  этих ресурсов и несущим бремя  расходов по восстановлению природного потенциала на территории Российской Федерации [2, с.56]

Ресурсные налоги и платежи применяются в основном в добывающих отраслях (нефтяной, угольной), представляют собой плату за добычу или использование природных  ресурсов (вода, земля, лесные угодья, полезные ископаемые), кроме фискального и  регулирующего воздействия на процесс  производства могут предусматривать  экологический эффект (ограничение  потребления природных ресурсов и охрану окружающей среды).

Начиная с 2004 г. и  по настоящее время в Российской Федерации реализуется пакет  мер полномасштабной налоговой  реформы.

К числу задач  налоговой реформы можно отнести: упрощение процесса уплаты и сбора  налогов, уменьшение налогового бремени  путем снижения предельных ставок налогов, повышение горизонтальной справедливости налоговой системы путем расширения налоговой базы за счет сокращения льгот по налогам, повышение прогрессивности  налога в результате сокращения возможностей уклонения от уплаты налога высокодоходными  группами населения.

В рамках налоговой  реформы с 1 января 2007 г. Федеральным  законом от 08.08.2001 № 126-ФЗ введена  в действие гл.26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ. Одновременно были отменены акциз на нефть и  стабильный газовый конденсат, платежи  за пользование недрами при добыче полезных ископаемых и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Объект работы - особенности исчисления налога на добычу полезных ископаемых.

Предмет работы - сущность налога на добычу полезных ископаемых.

Цель работы - раскрыть роль и значение налога на добычу полезных ископаемых в налоговой системе  РФ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

рассмотреть налог  на добычу полезных ископаемых в условиях проведения налоговой реформы в  РФ;

определить место  и роль налога на добычу полезных ископаемых в налоговой системе страны;

описать основные элементы налога на добычу полезных ископаемых;

Анализируя состояние  разработанности данной проблемы необходимо отметить, что по вопросам оптимизации  исчисления налога на добычу полезных ископаемых наблюдается рост публицистических материалов специализированных журналах, таких как "Налоги", "Консультант  и практик".

Тем не менее, ощущается значительный дефицит публикаций системного, обобщающего  плана

Информационную  основу работы составили материалы  предприятия, а также сведения, содержащиеся в научных публикациях по исследуемой  проблеме.

Теоретической и  методологической основой исследования явились труды российских ученых - специалистов области налогообложения, исследующих проблемы по изучаемой  теме.

В ходе работы над  темой использовался анализ правовых документов и научных публикаций.

I. Общая  характеристика понятия "добываемые  полезные ископаемые"

К полезным ископаемым относится продукция горнодобывающей  промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом  из недр (или отходов) минеральном  сырье (или породе, жидкости) [8; c.85].

Данная продукция  по своему качеству должна соответствовать  государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному  стандарту, международному стандарту.

В случае их отсутствия для отдельного добытого полезного  ископаемого - стандарту организации.

Не относится  к полезным ископаемым продукция  обрабатывающей промышленности, полученная при их дальнейшей переработке (например, нефтепродукты, известь).

Видами добытого полезного ископаемого являются:

1) антрацит, уголь  каменный, уголь бурый и горючие  сланцы;

2) торф;

3) углеводородное  сырье:

нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;

газовый конденсат  из всех видов месторождений углеводородного  сырья, прошедший операции по сепарации, обезвоживанию, отделению легких фракций  и прочих примесей;

газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного  газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного  сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее - попутный газ);

газ горючий природный  из всех видов месторождений углеводородного  сырья, за исключением попутного  газа;

4) товарные руды:

черных металлов (железо, марганец, хром);

цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы);

редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий);

многокомпонентные комплексные руды;

5) полезные компоненты  многокомпонентной комплексной  руды, извлекаемые из нее, при  их направлении внутри организации  на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел);

6) горно-химическое  неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые  и фосфоритовые руды, калийные, магниевые  и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная  и сера в газовых, серно-колчеданных  и комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый  шпат, краски земляные (минеральные  пигменты), карбонатные породы и  другие виды неметаллических  полезных ископаемых для химической  промышленности и производства  минеральных удобрений);

7) горнорудное  неметаллическое сырье (абразивные  породы, жильный кварц (за исключением  особо чистого кварцевого и  пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии,  кварц-полевошпатовое и кремнистое  сырье, стекольные пески, графит  природный, тальк (стеатит), магнезит, талькомагнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные  для производства буровых растворов  и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы);

8) битуминозные  породы;

9) сырье редких  металлов (индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), другие извлекаемые полезные  компоненты;

10) неметаллическое  сырье, используемое в основном  в строительной индустрии (гипс, ангидрид, мел природный, доломит,  флюс известняковый, известняк  и известковый камень для изготовления  извести и цемента, песок природный  строительный, галька, гравий, песчано-гравийные  смеси, камень строительный, облицовочные  камни, мергели, глины, другие  неметаллические ископаемые, используемые  в строительной индустрии);

11) кондиционный  продукт пьезооптического сырья,  особо чистого кварцевого сырья  и камнесамоцветного сырья (топаз,  нефрит, жадеит, родонит, лазурит,  аметист, бирюза, агаты, яшма);

12) природное алмазы, другие драгоценные камни из  коренных, россыпных и техногенных  месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные  камни (природные алмазы, изумруд,  рубин, сапфир, александрит, янтарь);

13) концентраты  и другие полупродукты, содержащие  драгоценные металлы (золото, серебро,  платина, палладий, иридий, родий,  рутений, осмий), получаемые при  добыче драгоценных металлов, то  есть извлечение драгоценных  металлов из коренных, россыпных  и техногенных месторождений;

14) соль природная  и чистый хлористый натрий;

15) промышленные  или минеральные подземные воды, содержащие полезные ископаемые  или природные лечебные ресурсы,  термальные воды;

16) сырье радиоактивных  металлов (уран и торий).

Таким образом, к  полезным ископаемым относится продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ.

II. Порядок  уплаты налога на добычу полезных  ископаемых

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр [1; с.45].

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в субъекте Российской Федерации по месту нахождения предоставленного в пользование  участка недр в течение 30 дней с  момента государственной регистрации  лицензии (разрешения) на пользование  участком недр [1; с.45].

Лицензирующие органы передают в налоговые органы сведения о предоставлении прав на пользование  недрами. Налоговые органы направляют налогоплательщику уведомление  о постановке на учет.

Плательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном  шельфе, в исключительной экономической  зоне Российской Федерации, на территориях, находящихся под ее юрисдикцией, на участке недр, предоставленном  налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет по месту  нахождения организации или по месту  жительства физического лица. Особенности  постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального  предпринимателя в качестве налогоплательщика  налога на добычу полезных ископаемых утверждены приказом МНС России от 31 декабря 2003 г. № БГ-3-09/731.

Налоговая база по НДПИ формируется на основе двух составляющих:

количества добытых  полезных ископаемых;

стоимости добытых  полезных ископаемых.

Налоговая база при  добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного  газа и газа горючего природного определяется как количество добытых полезных ископаемых и натуральном выражении.

По другим полезным ископаемым налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых (кроме попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного  сырья).

При добыче попутного  газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного  сырья налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному  ископаемому.

В отношении добытых  полезных ископаемых, для которых  установлены различные налоговые  ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая  база определяется отдельно применительно  к каждой налоговой ставке.

В зависимости  от добытого полезного ископаемого  его количество определяется в единицах массы или объема прямым или косвенным  методом (ст.339 НК РФ).

При прямом методе применяются соответствующие измерительные средства и устройства.

При косвенном  методе количество добытого полезного ископаемого определяется расчетно по данным о его содержании в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.

В случае отсутствия возможности определения количества добытых полезных ископаемых прямым методом применяется косвенный  метод.

Применяемый налогоплательщиком метод утверждается в учетной  политике для целей налогообложения  и используется им в течение всего  периода деятельности. Выбранный  метод может быть изменен только в случае внесения изменений в  технический проект разработки месторождения  полезных ископаемых в связи с  изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

При использовании  прямого метода количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного  ископаемого. Фактическими потерями признается разница между расчетным количеством  полезного ископаемого, на которое  уменьшаются его запасы, и количеством  фактически добытого полезного ископаемого, определяемым после завершения полного  технологического цикла по его добыче.

Расчетное количество полезного ископаемого определяет геолого-маркшейдерская служба на основании  замеров. При добыче углеводородного  сырья - на основании замеров на устье  скважины.

При извлечении драгоценных  металлов из коренных (рудных), россыпных  и техногенных месторождений  количество добытого полезного ископаемого  определяется по данным обязательного  учета при добыче, осуществляемого  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о драгоценных  металлах и камнях. При извлечении драгоценных камней из коренных, россыпных  и техногенных месторождений  количество добытого полезного ископаемого  определяется после первичной сортировки, первичной классификации и первичной  оценки необработанных камней. При  этом уникальные драгоценные камни  учитываются отдельно, и налоговая  база по ним определяется также отдельно.