Повышение эффективности использования оборотного капитала

Такой план составляется по всем требуемым  наименованиям материалов. В нем  содержатся данные о необходимой  величине иммобилизации денежных средств  в материальные запасы.

Планы потребности и планы закупок материальных запасов составляются в составе общего бюджета предприятия, большую часть которого на промышленных предприятиях занимает бюджет производства. Выявление структуры производственных затрат (в том числе и материальных), разработка нормативов производства и сопоставление фактических данных с плановыми величинами составляют третий аспект управленческого учета материальных запасов.

В себестоимости  продукции промышленных предприятий  материальные затраты занимают значительный удельный вес. Поэтому в системе  управления затратами формированию норм и нормативов материальных затрат придается первостепенное значение. Нормативные издержки материальных ресурсов представляют ту величину затрат, которую должно будет понести  предприятие.

Величина  прямых нормативных материальных затрат на единицу конечной (готовой) продукции  определяется умножением количества материалов (на выходе), предусмотренных нормативом на единицу готовой продукции, на цену, которая должна быть уплачена за единицу материала (на входе).

Величина  общих нормативных издержек по материалам за отчетный период рассчитывается как  сумма прямых нормативных материальных затрат на единицу конечной продукции, умноженная на количество единиц продукции, выпущенных в этот отчетный период.

Основой расчета нормативных величин  выступает норма материальных затрат в натуральном выражении. Относительно продукта целесообразно нормы материальных затрат разделить на пять групп: пооперационные, подетальные, поузловые (постандартные), поиздельные, функциональные.

Пооперационная  норма регламентирует расход материала  на отдельную операцию. Подетальная норма расхода материалов — величина, которую получают в результате обобщения пооперационных норм, относящихся к отдельным наименованиям деталей. Поузловая норма регламентирует расход материала на отдельный узел, который может быть использован на самом предприятии, реализован на сторону в составе запасных частей и являться товарной продукцией.

Расход  материалов на производство изделия  в целом рассчитывают на основе подетальных и поузловых норм расхода и норм применяемости деталей в узлах и сборных соединениях, а последних в изделиях.

Функциональная  норма — величина материальных затрат, рассчитанная при совершенствовании  технологии производства и его организации, увеличении серийности и использовании  поточных методов производства отдельных  изделий, узлов деталей и т.п. В  целом функциональные нормы характеризуют  процесс функционирования используемых материалов в производстве. Такие  нормы применяют в конструкторских  разработках, создании и совершенствовании  технологических процессов производства конкретных видов продуктов.

Нормы расхода материалов, разработанные  соответствующими службами, используются для составления сметы прямых материальных затрат (табл. 3).

При составлении  сметы прямых материальных затрат исходят  из неизменности норм расхода материалов и цен на них. В случае изменения  этих параметров в течение планируемого периода показатели сметы пересчитываются. 
 
 
 
 

Таблица 3

Смета прямых материальных затрат ОАО «Металлист»  на II квартал

Изменение нормы расхода обычно бывает следствием внедрения новых видов технологического оборудования, оснастки, новых технологий. Цены на сырье зависят от качественных характеристик его потребительских  свойств, от колебаний спроса и предложения  на него, от объемов закупок, от способов доставки и других факторов.

Построение  отчетных калькуляций основано на калькуляциях нормативной себестоимости отдельных  изделий и отклонений от норм. В  ходе производства по тем или иным причинам возникают отклонения от технологического процесса, а вместе с ними и отклонения в потреблении ресурсов, в оценке использованных средств. Поэтому важнейшим  принципом системы калькулирования себестоимости по нормативным издержкам является принцип единства оценки затрат в незавершенном производстве, готовой продукции, затратах отчетного периода и т. п.; они должны быть выражены в одинаковых нормативах. В этом случае нормативная себестоимость и отклонения от норм будут показывать фактическую себестоимость. В противном случае при исчислении фактической себестоимости будут допущены искажения.

Выявление, учет и анализ отклонений составляют сущность нормативного учета. Под отклонениями от норм понимают абсолютные отступления  от действующих текущих норм расхода  сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы и других прямых расходов на изготовление продукции и относительную  величину расхождений фактических  и сметных затрат накладных расходов.

Отклонения  бывают положительными (экономия) и  отрицательными (перерасход); учтенными  и неучтенными; материальными и  стоимостными.

Виды  отклонений и методы их анализа представлены в табл. 4.

Причинами образования недокументированных  отклонений могут быть: неточности при отпуске и подсчете остатков материалов; сокрытие брака; приписки в объеме выработанной продукции; порча, потери и недостача полуфабрикатов, деталей и продукции; неточности инвентаризации остатков материалов и  незавершенного производства. Неучтенные отклонения определяются по окончании  отчетного периода и свидетельствуют  о недостаточном уровне организации  производства и управленческого  учета.

Таблица 4 
 
 
 
 
 
 

Виды  отклонений и методы их анализа

Отклонения  от нормативных величин по материальным запасам в итоге влияют на общее  отклонение по себестоимости продукции, что приводит в числе прочих факторов к отклонению от планируемого уровня прибыли (рис1).

Рис. 1. Процедуры анализа отклонений

Причиной  отклонений от норм может стать и  плохое управление запасами, вызывающее необходимость срочных закупок, дополнительных затрат на транспортировку, погрузоразгрузочные работы, более  высокие цены поставщиков за срочность  исполнения заказа, а также другие причины, которые возникают вследствие закупочной деятельности.

Два основных фактора влияют на отклонения по затратам материалов в производстве продуктов: цена материалов и их количество, потребленное в производстве (табл. 5).

Таблица 5

Расчет  отклонений от норм затрат по материалам

Существуют  два подхода к расчетам по отклонениям:

1. В соответствии с количеством закупленного материала. Тогда отклонения распределяются между остатком материалов и реализованной продукцией.
2. В соответствии с количеством использованных материалов. В этом случае все отклонения списывают на себестоимость реализованной продукции.

Отклонения  от норм по использованию материалов определяются путем сопоставления  фактически израсходованного материала  с нормативным расходом на фактический  выпуск. Этот принцип является основополагающим и при составлении гибкой сметы  затрат. Так же поступают и в  отношении отходов.

Для выявления  отклонений от норм расхода материалов используются следующие методы: документирования; партионного использования материалов с выявлением отклонений по прямым затратам на выход продукции; предварительного расчета по рецептурам, последующих расчетов на основе данных инвентаризации.

За счет использования материалов отклонения выявляются при сопоставлении фактического расхода материалов в натуральных  измерителях с расходом материалов, предусмотренным стандартом на весь фактический выпуск продукции. Полученные результаты пересчитываются в денежную оценку путем умножения на стандартные  цены. Сложность расчета отклонений возрастает в связи с ростом номенклатуры основных материалов, расходуемых на отдельные виды продукции, и при  увеличении номенклатуры выпускаемых  изделий.

Последовательность  расчета отклонений по материалам за счет цен и за счет использования  представлена в аналитических табл. 6, 7.

В результате за период подсчитывается общий итог отклонений по ценам материалов от стандартных.

Таблица 6

Расчет  отклонений в ОАО  «Металлист» за январь 2002 года 
по закупленным материалам за счет несовпадения фактических цен со стандартными

Таблица 7

Расчет  отклонений за счет использования материалов 
в производстве ЗАО «Металлист» за январь 2002 г.

Такой анализ проводится по всей номенклатуре материалов. Наибольший эффект регулирования  отклонений достигается, если аналитический  материал дополняется данными о  причинах выявленных отклонений.

Отклонения  от стандартов по расходу конкретного  материала при неблагоприятном  воздействии факторов изменения  количества расходуемого материала  и цены на общую стоимость материалов могут быть рассчитаны путем построения линейного графика (рис. 2).

Рис. 2. Графический метод анализа отклонений материальных запасов окиситцинка от нормативных показателей по ценам и использованию

На графике  по горизонтали показан расход материалов в натуральных измерителях по стандарту (q₀ = 1,63) и фактический (q₁ = 2,04), а также отклонение ∆q = 0,41. По вертикали отражаются стоимостные показатели: стандартная цена за единицу расходуемого материала (р₀ = 100). Построение на отметке по горизонтали, соответствующей одной единицы материала, позволяет определить соотношение между стандартной ценой (р₀ = 100) и новой ценой (р₁ = 101,24), разница между которыми ∆р = 1,24 руб. соответствует увеличению цены.

Наклонные линии графика характеризуют  увеличение стоимости расходуемого материала. 
 

Объектом  анализа является увеличение стоимости  расходуемого материала или общее  отклонение от стандарта ∆С. Графическое  построение показывает, что на общее отклонение от стандарта по расходу материалов воздействуют не два фактора: увеличение количества расходуемого материала и увеличение его стоимости за счет роста цен, но и наблюдается совместное воздействие двух приращений ∆q и ∆р, которое можно оценить как воздействие третьего фактора.

Баланс воздействия всех трех неблагоприятных факторов на общее отклонение от стандарта выгладит:

∆C = ∆qp₀ + ∆pq₀ + ∆q∆p.  (2)

В соответствии с графиком и таблицами суммарное  отклонение будет рассчитываться  следующим образом:

 

 

Приведенный расчет характеризует воздействие отдельных  факторов на общее отклонение от стандарта по расходу окиси цинка на одно изделие. Однако расположение отдельных элементов рассматриваемого графика не нарушится, если общее отклонение от стандартов и воздействующие на него факторы будут рассчитаны и представлены графически для всего объема выпущенной продукции. Изменятся лишь масштабы величин, отражаемых на осях, определяющих координаты графика, и будет введено в расчет обозначение фактического объема выпущенной продукции.

Решению проблемы организации оперативного контроля и управления запасами материальных ресурсов на предприятии в определенной степени способствует внедрение  автоматизированных систем управления предприятиями, которые позволяют  наладить учет движения материальных ресурсов (поступление, расход, ежесуточные  остатки). Результатом решения задачи по оперативному контролю является получение  ежедневной (недельной, декадной, месячной или иной периодичности) информации о фактическом наличии запасов  на складах предприятия и степени  их соответствия установленным нормам. Это позволяет осуществлять непрерывный  контроль за их величиной, своевременно и оперативно выявлять образование излишних остатков или дефицита по отдельным позициям, который может нарушить организацию бесперебойности функционирования потребителя.