Учет расчетов с персоналом по оплате труда на примере предприятия

2. Плановый месячный баланс рабочего времени в феврале -21 рабочий день.

Менеджером отработано в феврале 10 дней. Месячный должностной оклад установлен:

менеджеру Рахимбекову А.Г. в январе - 4 770,40 тенге, в феврале изменений в оплате не было, следовательно, также составляет -4 770,40 тенге.

Определяем заработную плату одного рабочего дня в феврале:

4 770,40 тенге : 21 день = 227,16 тенге

Менеджером Рахимбековым А.Г. отработано в феврале 10 дней, следовательно, фактическая заработная плата за отработанное время составит: 227,16 тенге х 10 дней = 2 271,60 тенге Однако могут быть особенности.

В организации установлена ставка 1-го разряда -13 400 тенге.

3) Согласно принятому на предприятии (в организации) порядку премирования плотнику Сарсенову В.П. установлена премия в размере 30%. По сдельным расценкам ему было начислено 7 000 тенге за месяц. Необходимо начислить заработную плату за выполненную работу.

Порядок начисления:

1. Определяем сумму премии:

7 000 тенге х 30% = 2 100 тенге

2. Фактическая заработная плата за месяц составит:

7 000 тенге + 2 100 тенге = 9 100 тенге

5) Вспомогательному рабочему Лунину А.П. начисляется заработная плата в размере 25% от заработной платы основных рабочих.

Заработок основных рабочих составляет 50 000 тенге. Необходимо начислить заработную плату рабочему Лунину А.П. Порядок начисления:

Заработная плата будет начислена следующим образом:

50 000 тенге х 25% = 12 500 тенге.

3. Межпредметная связь учета расчета с персоналом по оплате труда

3.1 Статистические данные по учету расчетов с персоналом

Размер месячного расчетного показателя (МРП) в Казахстане на 2011 год установлен на уровне 1512 тенге, следует из закона «О республиканском бюджете на 2011 – 2013 годы».

«Установить с 1 января 2011 года месячный расчетный показатель для исчисления пособий и иных социальных выплат, а также для применения штрафных санкций, налогов и других платежей в соответствии с законодательством Республики Казахстан – 1 512 тенге», - говорится в документе.

МРП с 1 января 2010 года в республике составляла 1413 тенге.

Бюджетом величина прожиточного минимума для исчисления размеров базовых социальных выплат установлена в размере 15, 999 тысяч тенге.

Минимальный размер заработной платы определен на уровне 15 999 тенге, размер государственной базовой пенсионной выплаты – 8 тысяч тенге и минимальный размер пенсии – 16 047 тенге.

В 2010 году средняя зарплата в Казахстане составила 76 тысяч тенге. Это на 86 процентов выше по сравнению с уровнем зарплаты за 2006 год (40 тысяч тенге).

3.2 Вычеты ИПН и ПНФ с расчетов по оплате труда с персоналом

Одной из особенностей действующих законодательных актов по подоходному налогу является то, что оно не предусматривает абсолютного льготирования по данному налогу ни для каких категорий налогоплательщиков. Однако доя некоторых категорий налогоплательщиков предусмотрены дополнительные льготы.

В соответствии с действующей инструкцией у всех физических лиц начисленный совокупный доход уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый месяц, в течение которого получен доход, однократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. Ставка подоходного налога зависит от размера налогооблагаемого дохода.

Налог исчисляют и удерживают работники бухгалтерии предприятия по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет подоходного налога по каждому физическому лицу производится по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

Подоходный налог должен также удерживаться бухгалтерией у источника выплат в случаях, когда физическим лицам производятся выплаты по любым договорам, заключенным между ними и предприятиями. К таким договорам относятся, например, договоры аренды их имущества.

Отчисления в Пенсионный фонд производятся в размере 10% из всех начисленных работникам сумм.

Самым распространенным видом удержаний по исполнительным листа являются алименты. Алименты взыскиваются на содержание несовершеннолетних детей в установленных законодательством размерах. При этом обязательные налоги и другие удержания производятся из той части заработка, которая остается у плательщика алиментов. Суммы удержанных алиментов должны быть выплачены взыскателю или переведены на его счет в трехдневный срок с момента удержания.

Административные штрафы удерживаются в соответствии с исполнительными листами. При удержании сумм административных штрафов следует учитывать, что общий размер удержаний по каждому работнику не должен превышать 2/3 от начисленной суммы.

По письменным заявлениям работников могут производиться вычеты из заработной платы для перечисления органам социального страхования, в негосударственные пенсионные фонды, банкам в счет погашения различных ссуд и процентов по ним. Также, в соответствии с заявлением работника вся причитающаяся ему «на руки» сумма заработной платы может быть перечислена в сберегательную кассу или банк для зачисления на личный счет.

В настоящее время законодательно предусмотрено удержание из заработной платы обязательных пенсионных взносов (на основании Закона РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» 16 ноября 2009 года № 200-IV с учетом внесенных дополнений и изменений) и подоходного налога с физических лиц (на основании НК РК, с учетом дополнений и изменений).

После удержания из начисленной заработной платы обязательных пенсионных взносов (перечисленных в накопительные пенсионные фонды) и подоходного налога (перечисленного в бюджет) оставшаяся сумма дохода должна быть выплачена работнику на руки, если у него нет других обязательств.

Кроме вышеназванных удержаний из заработка в виде обязательных пенсионных взносов (ОПВ) и подоходного налога, предусмотренных законами, могут производиться и другие виды удержаний.

Любые другие удержания должны производиться только после исчисления и удержания подоходного налога с данной заработной платы.

Так, удержания могут производиться на основании решения судебных органов. Например, возмещение ущерба, нанесенного работником работодателю (хозяйствующему субъекту) в крупных размерах.

3.3 Правила проведения аудита обязательств по оплате труда с персоналом

Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения расчетов с работниками субъекта по оплате труда.

В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо определить:

-какие формы оплаты труда применяются аудируемым субъектом;

правильность применения тарифных ставок или условий контракта при повременной форме оплаты труда

-точность применения норм и расценок, выполнение количественных и качественных показателей работы при сдельной форме оплаты труда.

-имеется ли штатное расписание.

-достоверность данных оперативного учета рабочего времени (табелей учета рабочего времени).

-численность действительно работающих лиц, при этом следует проанализировать документы, табели учета рабочего времени, наряда на выполнение работ, отчеты материально-ответственных лиц, служебные записки.

-подтверждение отработанного времени работниками-сдельщиками

другими документами, отражающими фактическую выработку;

-наличие в первичных документах подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов;

-точность алгоритма расчета заработной платы.

При проверке удержании из заработной платы следует выяснить правильность:

-произведенных отчислений в размере 10 % в накопительные пенсионные фонды;

-составления расчетов и определения суммы индивидуального подоходного налога согласно Кодексу Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»;

-определения суммы удержаний по исполнительным листам суда;
-погашения задолженности по ранее выданным суммам за первую половину месяца;

-возврата неиспользованных подотчетных сумм;

-возмещения материального ущерба, причиненного работником субъекту

-погашения представленных работнику ссуд, займов;

-удержаний за товары, проданные в кредит и др.

Удержания из заработной платы могут быть произведены в соответствии с законодательством (отчисления в накопительные пенсионные фонды, индивидуальный подоходный налог, удержаний по исполнительным листам суда), остальные - только с согласия работника.

Аудитор также проверяет правильность бухгалтерских проводок. Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а по дебету этого счета производятся удержания из нее, поэтому аудитор обращает внимание на законность и их очередность.

Особо обращают внимание на дату образования задолженности по оплате труда, своевременность признания доходов по просроченной задолженности (в бухгалтерском и налоговом учете), соответствие показателей расчетно-платежных ведомостей с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе.

3.4 Анализ фонда заработной платы и эффективности его использования

Приступая к анализу использования фонда зарплаты, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (ΔФЗПабс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП1) с базовым фондом зарплаты (ФЗП0) в целом по хозяйству, производственным подразделениям и категориям работников:

ΔФЗПабс = ФЗП1 – ФЗП0.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовой величиной фонда, скорректированной на индекс объема производства продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных):

ΔФЗПотн = ФЗП1 -ФЗПСК = ФЗП1 -(ФЗПпер0 *Iвп + ФЗПпост0),

где ΔФЗПотн — относительное отклонение по фонду зарплаты; ФЗП1 — фонд зарплаты фактический; ФЗПск — фонд зарплаты плановый, скорректированный на индекс объема производства продукции; ФЗПпер0 — переменная сумма планового фонда зарплаты; ФЗПпост0 — постоянная сумма планового фонда зарплаты; IВП — индекс объема производства продукции.

В процессе анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной платы

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду зарплаты могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = ЧР * ГЗП

ФЗП =ЧР*Д*ДЗП

ФЗП = ЧР *ДП * ЧЗП

ФЗП = ВП/ГВ * ГЗП

ФЗП = ВП/ГВ * Д * ДЗП

ФЗП = ВП/ГВ *Д*П* ЧЗП

где ЧР — среднегодовая численность работников; Д — количество отработанных дней одним работником за год; П — средняя продолжительность рабочего дня; ВП — валовой объем производства продукции; ГВ — среднегодовая выработка продукции одним рабочим; ГЗП — среднегодовая зарплата одного работника; ДЗП — среднедневная зарплата одного работника; ЧЗП — среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния факторов по моделям можно произвести способами цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц, интегральным способом и способом логарифмирования.

Необходимо также изучить причины изменения суммы прямой заработной платы по отдельным видам продукции, а также отдельным видам работ. Важное значение при анализе использования фонда зарплаты имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на тенге зарплаты и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню. Очень полезным будет межхозяйственный сравнительный анализ, который покажет, какое предприятие работает более эффективно.

Необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы. Для факторного анализа производства продукции на тенге заработной платы можно использовать следующую модель: