Аса маңызды оперативтік қаржы
жоспары болып табылатын мемлекеттік
бюджеттің жиынтық қаржы балансының
бірқатар елеулі айырмашылықтары бар.
Онда мемлекеттің барлық кірістері емес
тек оның орталықтандырылатын бөлігі
қамтып көрсетіледі. Жиынтық қаржы балансында
мемлекеттің кірістері мен шығыстары
туралы мәліметтер ірілендірілген түрде
бүкіл ұлттық шаруашылық бойынша
келтіріледі, ал мемлекеттік
бюджетте олар тәптіштелініп (нақтыланып)
көрсетіледі. Бюджетте оған түсетін төлемдерінің
нақты атаулары мен оларды төлеушілер,
арналымы және оларды алушылар көрсетілген.
Шаруашылық жүргізудің социалистік
жүйесі мен қаржы жүйесі барлық буындарын
мемлекеттендірудің жоғары дәрежесі жағдайында
мемлекеттік сақтандырудың жиынтық қаржы
жоспарлары мен әлеуметтік сақтандырудың
бюджеті сияқты орталықтандырылған қаржы
жоспарлары да жасалды. Мемлекеттік сақтандырудың
жиынтық қаржы жоспары бұл ұйымның барлық
ақша түсімдері мен тиісінше стихиялық
апараттарды ескерту мен және оның зардаптарын
жою мен байланысты ұйғарылған шығындарды
анықтайтын. Мемлекеттік әлеуметтік сақтандырудың
бюджеті әлеуметтік сақтандыру қаражаттарын
жасау мен бөлуді жоспарлайтын. Ол кәсіподақ
ұйымдарының барлық ақша ресурстарының,
кәсіподақтардың, республикалық және
облыстық кеңестерінің бюджеттері, халықтың
әлеуметтік қажеттерін, ВЦСПС-тың орталықтандырылған
қаражаттарын біріктіреді.
Кей жылдары бүкіл ұлттық шаруашылықтың,
жеке республикалардың жиынтық қаржы
жоспарлары да жасалады. Оларда бюджет
ресурстарынан, мемлекеттік сақтандырудың
қаражаттарының басқа мемлекеттік кәсіпорындардың
қаражаттары есепке алынады.
Дамыған нарықтық экономикасы бар
елдерде бюджеттен басқа жалпы мемлекеттік
бағдарламаларды қаржымен қамтамасыз
ету, сондай-ақ барлық бюджеттен тыс қорлардың
бюджеттері түрінде басқа да орталыұтандырылған
қаржы жоспарлары жасалады. Көптеген елдерде
әлеуметтік, табиғатты қорғау сипатындағы
немесе басқа арнлымдардың маңызды шараларын
қаржыландырудың арнаулы көздері ретінде
қалыптастырылады. Бюджеттен тыс қорлар,
әдеттегідей, жалпымемлекеттік қаржы
жүйесінің дербес буыны болып табылады.
Айрықша көздер есебінен құрылады және
өзінің ресурстарын функциялық міндеттерді
орындауға жұмсайды. Сондықтан олардың
қаржы жоспарлары ағымдағы жылға түсетін
барлық түсімдер мен шығындарды анықтайтын
құндық баланстар болып келеді.
Жиынтық қаржы жоспарлары тек
қаржы жүйесінің буындары бойынша
емес, сонымен бірге қаржы ресурстары
қозғалысының деңгейі бойынша да: жалпымемлекеттік
немесе жеке аймақтардың (республикалық
және жергілікті) жоспарлыры болып ажыратылады.
Салалық (ведомтволық) қаржы жоспарларының
жүйесі материалдық өндіріс салалары
министрліктерінің (ведомстволарының)
кірістері мен шығыстарының балансын,
өндірістік емес салалар министрліктерінің
шығындарының құрама сметаларын, қоғамдық
ұйымдардың және т.б. қаржы жоспарларын
кіріктіреді.
Аумақтық қаржы жоспарларына
мыналар жатады: аймақтардың жиынтық
қаржы баланстары, жергілікті бюджеттер,
тиісті аумақтағы қоғамдық ұйымдардың
және тағы басқа жоспарлары жатады.
Қаржы жоспарларының барлық түрлері
өзара байланысты: мәселен, салалық
жоспарлар ведомстволар қарасты
ұйымдардың жоспарларын біріктіреді;
аумақтық, әдеттегідей, жалпымемлекеттік
немесе салалық жоспарлардың бөлігі болып
келеді.
Мезгіліне қарай қаржылық жоспарлау
жылдық, ортамерзімді (үшжылдық, бесжылдық)
және перспективалық болып бөлінеді.
Қазіргі кезде жоспарлардың жоғарыда
аталған барлық түрлері бір және бесжылдық
мерзімге жасалынады.
Шаруашылық баланстар мен экономика
теңдестігінің бұзылуына, дағдарыстан
туған шаруашылық органдарының
іс-әрекет ету факторларының екі
ұштылығына байланысты бес жылдық
және перспективалық жоспарлау нарыққа
өтпелі кезеңде қатаң шектелінген. Арналымына
байланысты бес жылға жиынтық қаржы балансы,
бірқатар басқа жиынтық жоспарлар жасалуы
тиіс, мемлекеттік бюджеттің кірістері
мен шығыстарының негізгі көрсеткіштері
бойынша есеп-қисаптар жүргізілуі тиіс.
Бастапқы қаржы жоспарларының
саны жиынтық қаржы жоспарларына
қарағанда едәуір көп және
нысаны мен мазмұны әр түрлі.
Бұл толып жатқан, өзінң қызметі,
ұйымдастыру типі, басқару әдістері
мен қаржыландырылуы әр алуан
шаруашылық жүргізуші субъектілердің,
ведомстволардың қаржы жоспарлары. Бастапқы
қаржы жоспарларының ортақтығы (бірлігі)
олардың шаруашылық жүргізудің нақты
субъектісінің ақша қаражаттарының жеке
дара айналымын негіздеу қабілетінде
болып келетіндігі, осыдар барып олардың
айрықша арналымын бұл объектінің кірістер
мен шығыстарын, оның қызметінің қаржылық
нәтижелерін және қаржы ресурстары қозғалысын
ортақтастыратын тиісті қатынастарды
анықтау.
Бастапқы қаржы жоспарларын топтастырудың
негізіне кірістердің, шығыстардың
құрамы мен оларды есептеудің әдістемесіне,
сондай ақ мемлекетпен және ұдайы өндірістік
процестің барлық қатысушыларымен қаржылық
өзара қатынастардың қалыптасуына ықпал
жасайтын түрлі белгілер қойылуы мүмкін.
Оларға ең алдымен меншік нысандарын жатқызуға
болады. Мәселен, мемлекеттік, жалгарлік,
кооперативтік кәсіорындардың, акционерлік
қоғамдардың, бірлескен шетелдік кәсіпорындардың,
жеке меншік фирмалардың, қоғамдық ұйымдардың
қаржы жоспарлары болып ажыратылады.
Бұл топтардың әрқайсысының кәсіпорындарының
бірқатар ортақтығымен қатар жеке субъектілердің
қаржы жоспарлары салалық ерекшеліктеріне,
өндіріс өзгешелігіне, кәсіпорынның қызмет
сферасына, типі мен көлеміне байланысты
нысаны мен мазмұны жағынан айырмашылықтары
болады. Шаруашылық саласы, қызмет түрі,
басқару әдісі (коммерциялық есеп немесе
бюджеттік қаржыландыру) қаржыландыру
көздеріне, кірістер мен шығыстардың құрамына,
құрылымына айтарлықтай әсер етеді. Сондықтан
оларды салалық, ведомстволық белгісі
бойынша, басқару нысаны, сондай ақ кәсіпорындардың
түрлері бойынша да (бірлестіктер, концернер,
ірі, орта, шағын кәсіпорындар) топтастырылған
орынды.
Қаржы жүйесінің барлық сфераларын,
буындарының қаржы жоспарлары
болады және қаржы жоспарларының
нысаны, оның көрсеткіштерінің құрамы
қаржы жүйесінің тиісті буынының
өзгешелігін бейнелейді.
Бюджеттен қаржыландырылатын мемлекеттік
мекемелердің қаржы жоспарлары
смета деп аталады және негізінен
олардың шығындары анықталады, ал
кірістердің қосымша көздері
болған жағдайда шаруашылық қызмет
бойынша барлық түсімдер мен шығындарды
қызмет бойынша барлық түсімдер мен шығындарды
негіздейтін кіріс-шығыс сметалары жасалынады.
Ұжымшылар, кооперативтік ұйымдар, қоғамдық
бірлестіктер және сақтық компаниялары
қаржы жоспарларын, мемлекеттік биліктің
органдары түрлі деңгейлері бюджеттерді
жасайды. Коммерциялық есепте жұмыс істейтін
кәсіпорындар мен ұйымдар қаржы жоспарларын
бұрын кірістер мен шығыстардың балансы
түрінде жасайтын. Бұл жоспарлардың құрылымы
негізінен кәсіпорындар үшін де, сондай-ақ
бірлестіктер үшін де бірдей болады. Олардың
кіріс бөлігінде табыстар мен қаражаттардың
түсімі,шығыс бөлігінде осы түсімдер есебінен
жасалатын шығындар анықталады. Баланстың
«Кәсіпорындардың бюджетпен өзара қарым
қатынастары» бөлігі бюджетке түсетін
түсімдердін және бюджеттен қаржыландыруды
көрсетеді.
Қаражаттарының айналымы үлкен
емес шаруашылық – жүргізуші
субъектілер екі бөлімнен: кірістер
мен шығыстардан тұратын қаржы
жоспарларын жасайды, оларда бюджеттен
төленетін төлемдер шығыстардың
құрамына кіріктіріледі.
Кәсіпорынның кірістер мен шығыстары
балансының ерекшелігі сол, онда шаруашылық
қаржы қызметінің түпкілікті нәтижелері
қамтып көрсетіледі, ал аралық нәтижелер
ақша қаражаттарының айналымдары болмайды.
Есептеулер мен ақша қаражаттарының
айналымдарын тіркеу арнаулы
қаржы жоспарында - төлем күнтізбесінде
жүзеге асырылады. «Түсімдер» бөлімінде
өнімді (жұмыстарды, қызметтер көрсетуді)
өткізуден түскен табыс, банктардің қысқа
мерзімді өткен дебиторлық берешектің
түсімдері, ақша қаражаттарының басқадай
түсімдері, кассадағы және есеп айырысу
шотындағы қалдық қамтып көрсетіледі.
«Шығыстар» бөлімінде тауар- материалдық
құндылықтарды сатып алуға, еңбекақыға,
салықтарды төлеуге жұмсалатын шығындар,
басқадай шығыстар қамтып көрсетіледі.
Сөйтіп, төлем күнтізбесінің көмегімен
шаруашылық жүргізуші субъектілерде айналымдардың
көлеміне қарай қысқа уақыт ішінде ( бір
айдан бес күнге дейін) оперативтік қаржылық
жоспарлау жүзеге асырылады. Нарыққа өту
кезінде кәсіпорын қызметін тиімді басқарудың
шешуші шарты ретінде фирманың ішкі қаржы
жоспарларының да мәні арта түсті. Қазіргі
кезде көптеген фирмалар, акционерлік
қоғамдар және басқа кәсіпорындар қаржылық
жоспарлауда да жалпы дүниежүзілік стандарттарға
көше бастады.
Бизнес-жоспар – бұл кәсіпкерлік
қызметтің техникалық экономикалық
негізіне сайма-сай болатын құжат. Ол мемлекеттік
кәсіпорындардың экономикалық және әлеуметтік
дамуының жоспарларына қарағанда
жекеше кәсіпорындар қатынастарының барлық
жақтарын анағұрлым толық қамтиды. Бизнес-жоспар
өнімнің немесе қызметтер көрсетудің,
ерекшеліктерін, олардың бәсекелестік
қабілетін, өтім рыногын бағалауды және
сақтандыруды сипаттайтын бөлімдерді
қамтиды.
Нарықтық ортада қаржылық жоспарлау
анағұрлым жоғары сапалық деңгейде
жүзеге асырылады және ғылыми
әдістерді, қазіргі заманғы техникалық
құралдарды және берік ақпараттық базаны
пайдалана отырып бұл процестің жүргізуге
мүмкіндік беретін жаңа нысандармен және
әдістермен молаяды.
1.3.
Жоспарлауда қолданылатын
қаржылық көрсеткіштер
Басқаруда және шаруашылық қаржылық қызметті
жоспарлауда қаржылық көрсеткіштер шаруашылық
жүргізуші субъектілердің, салалардың
және жалпы ұлттық шаруашылықтың ақшалай
табыстар мен қорланымдарын жасаумен
және пайдаланумен байланысты қызметтің
түрлі жақтарын сипаттайтын жоспардың,
есептің немесе есеп қисаптың мәліметтері
пайдаланылады. Олар абсолюттік және салыстырмалы
мөлшерлерде тұлғаланады.қаржылық көрсеткіштер
сан және сапа түрінде белгілі бір қаржы
экономикалық категорияны, қосалқы категорияны,
қаржы қатынастарының элементі бейнелейді.
Шаруашылық жүргізуші төменгі буындарында,
мысалы, мынадай аса маңызды абсолюттік
қаржылық көрсеткіштер қабылданады:
өнімді өткізуден түсетін табыс;
өткізілген өнімнің өзіндік құны;
жалпы табыс;
кезең шығысы;
негізгі
қызметтен түсетін табыс;
табыс
салығының сомасы;
таза
табыс.
Айрықшалықты көрсеткіштер банк,
сақтық қызметтерінде, зейнетақы
және басқа қорларды пайдаланылады.
Салық салу кезінде жиынтық
жылдық табыс, жиынтық жылдық
табыстан шегерімдер, салық салынбайтын
табыс, айналым және импорт сияқты және
басқа көрсеткіштер қолданылады. Мемлекеттік
қйымдар мен мекемелерде жалпы және жеке
элементтер бойынша шығыстырдың көрсеткіштері
қолданылады.
Ұлттық шаруашылық деңгейдегі
қаржылық көрсетікштер мемлекеттің
қаржы ресурстарының ауқымы мен құрылымын,
мемлекеттік бюджет және басқа қаржы жоспарлары
арқылы олардың бөлінуін, экономиканың
түрлі салаларының рентабелділігін және
бюджетке төленетін табыстың үлесін сипаттайды.
Мемлекеттің қаржы ресурстарын қалыптастырудың
тиімділігі жалпылама бағалауды қаржы
ресурстары ауқымының жалпы ұлттық өнім
мен ұлттық табысқа қатынасын сипаттайтын
көрсеткіштер атқарады.
Қаржылық көрсеткіштерді есептеу
кезінде нормалар мен нормативтер
пайдаланылады, олар қаржы жоспарларын,
болжамдарын, бағдарламаларын ғылыми
негіздеуге арналған.
Нормалар мен нормативтер салыстырмалы
немесе абсолюттік шамаларда
(пайыздарда, коэффициенттерде, өнімді
өлшеудің натуралды бірліктерінде,
уақытта, ақша өлшемінде) тұлғаланады.
Қаржылық жоспарлауда қаржы ресурстарын
жасаудың, бөлудің және пайдаланудың ең
төменгі, орташа және жоғарғы шекті
нормалары мен нормативтері қолданылады.
Жиынтық қаржылық жоспарлауда
көбінесе орташа нормалар мен нормативтер,
нақтылы шаруашылық органдарының қаржылық
көрсеткіштерін жоспарлағанда
жеке дара нормалар
мен
нормативтер
пайдаланылады.
Қаржылық нормалар мен нормативтері
сондай-ақ бекітілетін және есеп
қисаптық болып бөлінеді. Бекітілетін
нормалар мен нормативтер қолданыстағы
заңнамамен белгіленеді, есеп қисаптықтары
ішкі жоспарлауда пайдаланылады. Бекітілетіндерге
салық мөлшерлемелері, әлеуметтік қажеттерге,
бюджеттен тыс қорларға аударылатын аударымдардың
нормалары, есеп қисаптарға аударымдардың
нормалары және кәсіпорындар мен ұйымдардың
қорлану және тұтыну қорларын, негізгі
қорларды жөндеу қорын жасау нормативтері
және кәсіпорындар мен мекемелердің қаржы
қызметін реттейтін басқалары жатады.
Сандай ақ бірыңғай нормалар мен нормативтер
болып ажыратылады, әр түрлі шаруашылық
жүргізуші субъектілер мен салалар үшін
амортизациялық аударымдардың нормалары
және сараланған түрлі шаруашылық жүргізуші
субъектілерде түрліше болатын айналым
қаражаттарының нормалары мен нормативтері.
Көптеген қаржылық көрсеткіштер
бір мезгілде нормалар, нормативтер
немесе лимиттер бола алады, мысалы, табыстылықтың
деңгейі, түрлі қаржы қорларының атаулары
көрсеткіштер де, нормативтер де немесе
лимиттер де болып табылады. Қызметтің
қаржы нәтижелерін жоспарлау мен болжау
процестеріндегі қаржы механизімінің
бұл қозғалмалы элементтерінің тығыз
тоқайласуы, өзара байланысы мен өзара
іс қимылы байқалып отыр