Налоговое планирование в организации

Сумма НДС к уменьшению:

ДЕБЕТ 68.2 КРЕДИТ 19.3 – 444643,99 руб.

                                                          +

ДЕБЕТ 68.2  КРЕДИТ 76.АВ –79322.05 руб.

                                                  = 523965,94 руб.

Таким образом:

ДЕБЕТ 68.2 - 523965,94 руб.; КРЕДИТ 68.2 - 727482,29 руб.

Если ДЕБЕТ 68.2 > КРЕДИТ 68.2 – возврат налога из бюджета

Если ДЕБЕТ 68.2 < КРЕДИТ 68.2 – надо заплатить в бюджет.

Так как  КРЕДИТ 68.2 больше, то уплате в бюджет за 1 квартал 2008 года подлежит следующая сумма: 727482,29 – 523965,94 = 203516, 35 руб.

Это представлено в анализе счёта 68.2 (приложение 12).

Соответствующую налоговую  декларацию ООО «Элтехком-Волга» представляет в налоговые органы в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (приложение 13).

 

 Порядок расчёта  и уплаты ЕСН и взносов в  ПФР.

Так как ООО «Элтехком-Волга» производит выплаты физическим лицам, то оно является плательщиком ЕСН и взносов в ПФР.

Налоговая база определяется как сумма любых выплат и вознаграждений.

Сумма налога исчисляется  и уплачивается отдельно в федеральный  бюджет и каждый социальный фонд, определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

 В течение отчётного  периода по итогам каждого  календарного месяца организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу, исходя из суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

 По данным расчётных  ведомостей №1, №2, №3 (приложения 13, 14, 15) исчисляем сумму ежемесячных авансовых платежей по ЕСН отдельно в федеральный бюджет и каждый социальный фонд и взносов в ПФР, которая определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Таким образом имеем суммы ежемесячных авансовых платежей по ЕСН и взносов в ПФР:

за январь:

в ПФ в ФБ –141647 * 6% = 8498,82 руб.;

в ФСС РФ – 141647 * 2,9%  = 4107,76 руб.;

в ФФОМС – 141647 * 1,1% = 1558,12 руб.;

в ТФОМС – 141647 * 2% = 2832,94 руб.;

в ПФР на страховую  часть – 141647 * 8% = 15111,76 руб.;

в ПФР на накопительную  часть – 141647 * 6% = 4718,82 руб.

За февраль:

в ПФ в ФБ – 140100 * 6% = 8406,00 руб.;

в ФСС РФ – 140100 * 2,9% = 4062,90 руб.;

в ФФОМС –140100 * 1,1 = 1541,10 руб.;

в ТФОМС – 140100 * 2% = 2802,00 руб.;

в ПФР на страховую  часть – 140100 * 8% = 14568,00 руб.;

в ПФР на накопительную  часть – 140100 * 6% = 5046,00 руб.;

За март:

в ПФ в ФБ – 159611,94 * 6% = 9576,72 руб.;

в ФСС РФ – 159611,94 * 2,9% = 4628,75 руб.;

в ФФОМС – 159611,94 * 1,1% = 1755,73 руб.;

в ТФОМС – 159611,94 * 2% = 3192, 24 руб.;

в ПФР на страховую  часть – 159611,94 * 8% =16060,38 руб.;

в ПФР на накопительную  часть – 159611,94 * 6% = 6285,29 руб.

На основании рассчитанных таким образом данных за 1 квартал 2008 года составляем таблицу 4.                                                                       

                                                                                                            Таблица 4

Расчёт  ежемесячных авансовых платежей по ЕСН и взносов в ПФР в ООО «Элтехком-Волга» за 1 квартал 2008 года, руб.

		Единый социальный налог				Взносы в  ПФР
	Налогооблагаемая  база	Федераль-ный  бюджет	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС	На страховую  часть пенсии	На накопительную  часть пенсии
Месяц
январь	141647	8498,82	4107,76	1558,12	2832,94	15111,76	4718,82
февраль	140100	8406,00	4062,90	1541,10	2802,00	14568,00	5046,00
март	159611,94	9576,72	4628,75	1755,73	3192,24	16060,00	6285,29
Процентная  доля		6%	2,9%	1,1%	2%	8%	6%

 

Примечание: взносы в ПФР рассчитываются исходя из даты рождения человека (для лиц старше 1966 года исчисляется только страховая часть в размере 14%, для лиц моложе 1967 года – 8% на страховую часть пенсии и 6% на накопительную.

 Ежемесячные авансовые платежи вносятся не позднее 15-го числа следующего месяца.

Данные о суммах исчисленных, а также внесённых авансовых  платежей , данные о сумме налогового вычета, которым воспользовалась налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчёте , который должен быть представлен не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчётным периодом, в налоговый орган по форме, утверждённой МФ РФ (приложения 16, 17).

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по форме, утверждённой МФ РФ, не позднее 30-го марта года, следующего за налоговым периодом.

Порядок расчёта  взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Каждый год в ФСС организация подаёт справку о подтверждении основного вида деятельности, в которой указаны виды деятельности, осуществляемые на данной организации в стоимостном выражении. В зависимости от основного вида деятельности определяется класс риска. ФСС устанавливает ставку налога  на данный год. Для ООО «Элтехком –Волга» это 2,8%.

Расчет налога определяется по формуле:

                              –                                *                           =

 

Таким образом, сумма  налога за январь будет равна: 141647 * 2,8% = 3966,12 руб;

за февраль: 140100 * 2,8% = 3922,8 руб.;

за март: 159611,94 * 2,8% = 4469,13 руб.

С 1 по 15 число месяца, следующего за отчётным периодом подаётся расчётная ведомость по средствам  ФСС РФ (форма 4-ФСС).

 

Порядок расчёта  и уплаты налога на прибыль.

Для расчёта налогооблагаемой базы рассмотрим доходы и расходы  ООО «Элтехком –Волга» за 1 квартал 2008года.

Все данные представлены в сводной таблице по прибыли (приложение 17).

ДЕБЕТ 62.1 КРЕДИТ 90.1 – 4066680,65 руб. – выручка с НДС;

ДЕБЕТ 62.1 КРЕДИТ 90.3 – 344633,55 руб. – выручка без НДС.

Общепроизводственные  расходы – затраты, связанные с производством:

– аренда производственных помещений;

– з/п основных производственных рабочих;

– налоги с их з/п;

– стоимость материалов, выполненных работ, услуг;

– амортизация основных средств, занятых в производстве.

Эти затраты мы можем увидеть в анализе счёта 25 (приложение 18).

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 25 – 650094,96 руб. – списание общепроизводственных затрат на основное производство.

Общехозяйственные расходы:

– аренда офиса;

– з/п АУП;

– налоги с з/п АУП;

– амортизация основных средств, находящихся в офисе;

– расходы будущих  периодов (лицензии, свидетельства).

Эти затраты мы можем  увидеть в анализе счёта 26 (приложение 18).

ДЕБЕТ 90.8 КРЕДИТ26 – 225393,89 руб. – управленческие расходы;

ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 41 – 836878,08 руб. –себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90.7 КРЕДИТ 44 – 9413,56 РУБ. - расходы на продажу товаров

Прочие расходы –  это в первую очередь стоимость  работ, выполненных сторонними организациями.

Внереализационные расходы  – расходы банка ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 51 – 7485,39 руб. (из анализа счёта 91.2), (приложение 18).

Также уменьшаем выручку  на сумму начисленного налога на имущество  за данный период – 146 руб.

 

 

Таким образом прибыль  равна:

 

                   –                             –                          –                       = 84704,79руб.

 

 

 

 

 

Налогооблагаемая  база = 84704.79 руб.

 Так как в 2006году  ООО «Элтехком-Волга» имело убыток, то мы имеем право уменьшить  налогооблагаемую базу на 30%.

Таким образом: 84704.79 * 30% = 25411 руб.

84704.79 – 25411 = 59293 руб.

Умножив полученную таким  образом налогооблагаемую базу на ставку налога (24%), получим налог на прибыль: 59293 * 24% = 14230 руб.

Ставка налога разделена  на две части: 6,5% (3854.07 руб.) - в федеральный бюджет, 17,5% (10376.34 руб.) - в республиканский бюджет.

По полученным данным заполняется налоговый расчёт (приложение 19).

 

2.3 Совершенствование налогообложения в ООО

 

 

Проанализировав налогообложение  в ООО  «Элтехком-Волга» за 2007 – 2008гг., и проведя сравнительный анализ ТСНО и УСНО по доходам за данный период, можно сделать вывод, что данной организации целесообразно перейти на УСНО по доходам. Это объясняется тем, что в целом общая сумма налогов при ТСНО больше, чем при УСНО по доходам.

Экономическая выгода составила: за 1 квартал 2007г. -  104260 руб.; за 2 квартал 2007г. – 140485 руб.; за 3 квартал 2007г. – 45454 руб.; за 4 квартал 2007г. – 75639 руб.; за 1 квартал 2008г. – 161074 руб.

В целом экономическая  выгода за 2007 год составила 365838 руб.

Также рассчитанный показатель налогового бремени свидетельствует о том, что наибольшая налоговая нагрузка в ООО «Элтехком-Волга» за 2007 – 2008 гг. наблюдается при ТСНО. Из таблиц 8 и 9 видно, что за 1 квартал 2007г. и  1 квартал 2008г. показатель налогового бремени  при УСНО значительно ниже, чем при ТСНО за тот же период. Так как этот показатель используется в качестве индикатора экономического поведения организации и от него в решающей степени зависит её финансовое положение ООО «Элтехком-Волга» выгодно перейти на УСНО по доходам. Это ещё объясняется и тем, что в общей структуре налогов при ТСНО наибольшую долю занимает НДС, который не уплачивается при УСНО.

Выбрав УСНО по доходам, организация  сможет минимизировать налогообложение.

Предлагаю следующие  методы оптимизации для «упрощенцев»:

1. Методы, позволяющие не потерять право на применение УСНО:

1) Работа по договору  комиссии.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется  по поручению другой стороны за вознаграждение совершить одну или несколько  сделок от своего имени, но за счёт другой стороны (комитента). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение. Таким образом, данная организация, находящаяся на УСНО, выступает в роли посредника, а покупатель – в роли заказчика. То есть организация будет «искать» субподрядчика, который выполнит работы и передаст их комитенту. ООО «Элтехком-Волга» за свои услуги получит комиссионное вознаграждение (по сути это та прибыль, которую бы получила данная организация от выполненных работ, если бы работала по договору купли-продажи). Доходы, поступившие комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, не учитываются при определении налогооблагаемой базы при УСНО, то есть в свои доходы ООО «Элтехком-Волга» запишет только величину комиссионного вознаграждения. Это позволит ей, во-первых, не превысить лимит, а во вторых, снизить величину дохода.

2. Работа по договору займа.

Данный способ может  применяться, если налогоплательщик ожидает  поступление  в конце налогового периода некоторой суммы выручки, которая может превысить установленный лимит при «упрощёнке». Чтобы этого не произошло, «упрощенец» заключает с заказчиком два договора: один – договор купли-продажи, а второй – договор займа с этим же покупателем. Таким образом, сумму выручки «упрощенец»  получит под видом займа, а данные суммы не учитываются в составе дохода «упрощенца», то есть он не превысит установленный лимит. Однако лучше оформить договор займа более ранним числом, чем договор купли-продажи. Тогда организация сможет доказать, что о получении денег в долг договорились с контрагентом до того, как выполнить работы. К тому же организация может брать заём не бесплатно, а под небольшой процент. Указанные проценты будут компенсацией заказчику за оказанную им услугу. В следующем году заказчик перечислит «упрощенцу» деньги за  выполненные работы, а тот в свою очередь, вернёт заём.

2. Методы, позволяющие производить зачёт НДС.

 Те организации  и предприниматели, которые находятся  на ТСНО, довольно часто сталкиваются  при работе с «упрощенцами»   с проблемой по возмещению  НДС. Налогоплательщик, находящийся на ТСНО, уплачивает в бюджет НДС как разницу между НДС полученным от покупателя, и НДС, уплаченным поставщикам. В случае, если поставщиком выступает «упрощенец», который не является плательщиком НДС, компания на общем режиме не может принять НДС по товарам данного поставщика к зачёту и уменьшить таким образом сумму НДС к уплате в бюджет. Хотя реально НДС «сидит» в цене товаров, поскольку «упрощенец» определяет НДС по приобретённым ценностям в составе расходов. Таким образом, получается, что приобретать товары (услуги) для налогоплательщиков, находящимся на ТСНО, выгоднее у таких же налогоплательщиков, а не у «упрощенцев», пусть даже и цена у них ниже. Исключение могут составлять случаи, когда цена за товар у «упрощенца» меньше цены у налогоплательщика на ТСНО более чем на 18%.