Экономический анализ затрат на производство

 

      В отчетном периоде по сравнению с  предыдущим наблюдается повышение затрат на 3,23 коп на 1 рубль выручки.

      На  основании полученных данных можно  также рассчитать суммы относительной  экономии (повышения) по каждому элементу затрат на фактическую выручку от продаж, используя следующую формулу:

      

      Рассчитаем  эти суммы, используя данные таблицы 3.

      Таблица 4

Расчет  коэффициентов относительной экономии (повышения)

      Для проверки правильности расчетов вычислим общую сумму относительного повышения  затрат:

С_пов. = (3,23 * 93591) / 100 = 3022,99 тыс. руб. 

      3.6 АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ В СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

      Анализ  влияния на себестоимость использования  материальных ресурсов можно провести в 2х направлениях:

1. Анализ материальных затрат как экономического элемента;
2. Анализ материальных затрат в себестоимости конкретных изделий, т.е. по данным калькуляции этих изделий.

      При анализе затрат как экономического элемента рассчитываются показатели материалоемкости в коп. на 1 руб. выручки.

      В нашем примере коэффициент материалоемкости за предыдущий год составил 62,78 коп, за отчетный год – 64,12 коп. Это значит, что уровень материалоемкости в расчете на 1 руб. выручки от продаж повысился на 1,34 коп. На основе этих данных можно рассчитать сумму относительного повышения материальных затрат в отчетном периоде по сравнению с предыдущим:

С_пов.=(1,34 * 93591) / 100 = 1254,12 тыс. руб. 

      Коэффициент материалоемкости за предыдущий и отчетный период можно детализировать в соответствии с составом затрат, входящими в  элемент материальных затрат. Такая  детализация позволяет выявить  конкретные причины изменения общего коэффициента материалоемкости в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

      В калькуляции может содержаться  блок плановых или нормативных данных, либо данных за предыдущий период. Этот блок служит базой для сравнения  фактических показателей.

      Если  такая информация имеется, то возможно провести анализ материальных затрат в себестоимости калькуляционной  единицы продукции в разрезе  важнейших видов потребляемых материалов. При таком анализе выявляется влияние двух основных факторов:

• изменение количественного расхода материалов на калькуляционную единицу продукции;
• изменение заготовительной себестоимости потребляемых материалов.

     При дальнейшем анализе можно выявить  конкретные причины влияния каждого  из двух основных факторов. Так, например, изменение количественного расхода вида материалов в натуральной форме на калькуляционную единицу продукции может быть вызвано следующими причинами:

1. совершенствованием технологии производства;
2. централизацией заготовительных операций;
3. нарушением технологических режимов;
4. недостатками материально-технического обеспечения;
5. вынужденной заменой материалов.

     Изменение заготовительной себестоимости  единицы данного вида материалов в денежном выражении может быть обусловлено:

1. изменением фактурной стоимости (в оптовых ценах поставщиков);
2. изменением транспортно-заготовительных расходов;
3. изменением государственных сборов.

 

3.7 АНАЛИЗ ЗАТРАТ  НА ОПЛАТУ ТРУДА

      Влияние эффективности использования трудовых ресурсов на затраты коммерческой организации  проявляется в двух экономических элементах:

1. затраты на оплату труда
2. отчисления по единому социальному налогу.

      В себестоимость продукции затраты  на оплату труда входят самостоятельной  статьей «Заработная плата –  основная и дополнительная – производственных рабочих». Кроме этого, заработная плата входит в состав комплексных расходов: в общепроизводственные, общехозяйственные расходы и в расходы на подготовку и освоение производства.

      Анализ  затрат на оплату труда можно провести в трех направлениях:

1. Анализ затрат на оплату труда как экономического элемента, т.е. с применением коэффициента зарплатоемкости.
2. Анализ использования фонда заработной платы в разрезе групп персонала.
3. Анализ заработной платы в себестоимости конкретных изделий, т.е. по калькуляции.

      При анализе по 2-му направлению по каждой группе персонала фонд заработной платы можно представить в виде 2-факторной мультипликативной модели:

Базовый вариант:    ФЗП₀ = р₀ * з₀.=553*8650=4783450 тыс.руб.

Отчетный вариант:    ФЗП₁ = р₁ * з₁₌654*12870=8416980 тыс.руб.,

      где р – среднесписочная численность работников,

         з – средняя зарплата 1 работника.

      При анализе персонала сначала определяется изменение ФЗП в отчетном периоде  по сравнению с базовым: 

ΔФЗП = ФЗП₁ – ФЗП₀=8416980 - 4783450=3633530 тыс.руб. 

      Затем можно рассчитать влияние на это изменение 2-х основных факторов:

      ΔФЗП(р) = Δр * з₀ = (р₁ – р₀) * з₀=(654-553)*8650=873650 тыс.руб.

ΔФЗП(з) = Δз * р₁ = (з₁ – з₀) * р₁=654*(12870-8650)=2759880 тыс.руб. 

Проверка:

ΔФЗП(р) + ΔФЗП(з) = ФЗП₁ – ФЗП₀=2759880+873650=3633530 тыс.руб. 

      Анализ заработной платы по 3-ему направлению – по калькуляциям конкретных изделий, - предусматривает наличие информации о трудоемкости изделия и средней заработной платы на единицу трудоемкости. При анализе заработной платы, относимой на конкретное изделие, необходимо учитывать, что изменение заработной платы основных производственных рабочих зависит от следующих факторов:

1. Изменение трудоемкости изготовления отдельных единиц продукции.
2. Изменение уровня оплаты за единицу трудоемкости.

      Если  в калькуляции имеются сведения о затратах времени на единицу изделия и о среднечасовой оплате – можно определить влияние 2-х факторов на отклонение от плана суммы заработной платы производственных рабочих на 1 изделие.

      При дальнейшем анализе необходимо выяснить причины изменения трудоемкости изделия и средней оплаты за 1 час работы. Например, уменьшение трудоемкости может быть результатом совершенствования технологического процесса или отказа от каких-либо технологических операций, что может привести к снижению качества продукции.

      Увеличение  оплаты за 1 час работы может быть связано с изменением состава  работы (увеличением доли высокооплачиваемых работников), с увеличением тарифных ставок или разного рода доплат, например, за работу в сверхурочное время. 

      3.8 АНАЛИЗ ЗАТРАТ, СВЯЗАННЫХ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

      Влияние эффективности использования основных фондов на затраты коммерческой организации  проявляется в экономическом  элементе «Амортизация основных фондов». Анализ этого влияния можно провести в 2-х направлениях:

1. На основе использования коэффициентов удельной амортизации.
2. На основе информации о движении отдельных объектов основных средств.

      Коэффициенты  удельной амортизации могут быть исчислены за несколько сравниваемых периодов времени по данным бизнес-планов, организаций - отраслевых лидеров, конкурентов и т.п.

      Фактические показатели сопоставляются с базовыми, и делаются выводы об их изменении.

      Коэффициенты  удельной амортизации рассчитываются в долях  (процентах) на 1 руб. выручки-нетто  от продаж. 

        

      Приведем  показатели удельной амортизации за 2 года:

      К_УА⁰= 0,01=449/59052=0.01

      К_УА¹= 0,01=614/93591=0.01

      Отсюда  видно, что в исследуемом периоде  не произошло ни относительной экономии, ни относительного увеличения затрат на амортизацию основных фондов.

      Если же в организации имело место существенное изменение стоимости основных фондов (продажа или ликвидация крупных объектов, приобретение, безвозмездная передача, ввод объектов в эксплуатацию), то можно рассчитать влияние движения объектов основных фондов на сумму начисленной амортизации и, как следствие, на издержки. Такие расчеты должны проводиться исходя из конкретных сроков снятия с учета (постановки на учет) отдельных объектов. 

      3.9 АНАЛИЗ КОМПЛЕКСНЫХ  ЗАТРАТ В СЕБЕСТОИМОСТИ  ПРОДУКЦИИ

      В составе себестоимости выделяются группы комплексных затрат:

• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные расходы и расходы на продажу.

      При экономическом анализе каждая группа комплексных затрат изучается отдельно.

      Общепроизводственные расходы (ОПР) и общехозяйственные расходы (ОХР) – это затраты по обслуживанию производства и управлению. Комплексный характер названных выше расходов означает, что каждая группа содержит несколько различных по экономическому содержанию элементов.

      Одновременно  названные группы расходов являются косвенными, т.е. распределяются между  видами товаров (продукции, работ, услуг) пропорционально какой-либо базе, в  соответствии с Приказом по учетной  политике предприятия.

      При составлении бизнес-планов необходимо составить смету ОПР по каждому подразделению, ОХР – в целом по предприятию. Сметы, как правило, разрабатываются на год с разбивкой по кварталам. Они служат базой для контроля этой группы затрат.

      При экономическом анализе проверяется  выполнение смет расходов по каждому производственному подразделению, соблюдение сметы ОХР. Проверка исполнения смет производится путем сравнения фактических и сметных затрат по каждой статье. Все случаи превышения фактических затрат по сравнению со сметой должны быть тщательно проанализированы. Такой анализ возможен при ведении бухгалтерского учета ОПР в разрезе подразделений.

      Анализ  расходов по обслуживанию производства и управлению, как правило, начинается с изучения их динамики, которая  определяется с помощью относительных показателей – коэффициентов затрат на 1 руб. выручки от продаж.