Аудит учета финансовых результатов и их использования

 

По данным таблицы  видно, что прибыль от основной деятельности составила 711 тыс. руб., а от прочей деятельности получен убыток в размере 596 тыс. руб. Отклонений по суммам не обнаружено.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Проверка  и подтверждение отчетности о  прибылях и убытках

Для характеристики финансовых результатов деятельности организации  за отчетный период предназначен отчет  о прибылях и убытках (форма №2). Финансовый результат от обычных видов деятельности отражается в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

При проведении аудита необходимо проверить соответствие оборотов по счетам учета финансовых результатов  показателям отчетности (РД).

 По показателю «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражают разницу между кредитовым оборотом счета 90/1 и дебетовым оборотом счета 90/3. По показателю «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг без учета управленческих расходов (дебетовый оборот счета 90/2). Показатель «Валовая прибыль» отражает разницу между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ. Так как организация в соответствии с принятой учетной политикой суммы, записанные по счету 26 «Общехозяйственные расходы», списывает на счет 90 «Продажи», то по показателю «Управленческие расходы» отражают дебетовый оборот счета 90/8. «Прибыль (убыток) от продаж» отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) и суммой их себестоимости и управленческих расходов, то есть показывается финансовый результат по обычным видам деятельности организации. В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы от прочих видов деятельности. Прибыль до налогообложения формируется как разница результатов от основных видов деятельности и прочих. По строке «Текущий налог на прибыль» отражен налог на прибыль по данным налогового учета. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода организации определяется как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и текущим налогом на прибыль.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представлялись в сумме, рассчитанной нарастающим итогом с начала до конца года. Заполнение Отчета о прибылях и убытках соответствует требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4. Аудит прибыли  остающейся в распоряжении  организации

Аудитор проверяет правильность формирования нераспределенной прибыли и обоснованность ее расходования первичными документами, положениями, утвержденными сметами. Устанавливается правильность отражения данных операций в бухгалтерском учете. Аудитор проверяет правильность организации аналитического учета нераспределенной прибыли в организации.

В рассматриваемой организации  к счету 84 открыт один субсчет - «Прибыль, подлежащая распределению». Рекомендуется  для более эффективной организации  аналитического учета к счету 84 открыть следующие субсчета:

• «Прибыль, подлежащая распределению»;
• «Нераспределенная прибыль»;
• «Непокрытый убыток».

Может быть использован  и другой подход к организации  аналитического учета, рекомендуемый  проф. Шнейдманом Л.З.:

• «Прибыль, подлежащая распределению» (84/1);
• «Нераспределенная прибыль в обращении» (84/2);
• «Нераспределенная прибыль использованная» (84/3).

В соответствии с п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ «Об обществах с  ограниченной ответственностью» дивиденды  выплачиваются из чистой прибыли  общества. Дивиденды не являются расходами организации, то есть не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль, а также то, что организация как налоговый агент обязана удержать с выплачиваемых сумм налог на доходы физических лиц с выплат физическим лицам (п.2 ст. 214 НК РФ). Аудитору необходимо проверить бухгалтерские записи. На дату принятия решения и дату выплаты дивидендов в учете производятся записи:

Дебет 84 Кредит 70 – начисление дивидендов

Дебет 70 Кредит 50 – выплата  дивидендов

Дебет 70 Кредит 68 – удержание  налога на доходы физических лиц по ставке 9%.

Таким образом, ошибок в отражении операций по распределению чистой прибыли на счетах учета финансовых результатов и применении ставки налога на доходы физических лиц не выявлено.

В результате проведенной  проверки по использованию чистой прибыли  было обнаружено, что решение о выплате дивидендов не подтверждено протоколом общего собрания учредителей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.5. Обобщение результатов проверки и составление отчета аудитора

С целью подведения итогов по результатам проверки учета финансовых результатов и их использования в «Ульяновской строительной компании «Время» следует составить соответствующую справку.

Справка о проверке правильности учета финансовых результатов и  их использования.

При аудите финансовых результатов  выявлено, что в нарушение ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» неверно признаются финансовые результаты от обычных видов деятельности. При отражении данных операций не учитывается как отдельный актив – «не предъявленная к оплате начисленная выручка» до полного завершения работ (этапа), в нарушение п.26  ПБУ 2/2008. А также в учетной политике не закреплен способ определения завершенности работ по договору. Вышеизложенные нарушения могут повлечь искажения показателей отчетности, в частности в части недостоверного отражения прибыли. Также в ходе проверки использования прибыли, остающейся в распоряжении организации, было обнаружено, что решение о выплате дивидендов не обосновано протоколом общего собрания учредителей. Также рекомендуется более эффективно организовать аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Изучив организацию  учета финансовых результатов и направления использования прибыли в подрядной строительной организации ООО «УСК «Время», можно сделать следующие выводы. На данном предприятии учет полностью автоматизирован, учет ведется с помощью специализированной программы «1С: Предприятие 8.0». Используемые при оформлении хозяйственных операций документы соответствуют унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом РФ. Организацией применяется сметное ценообразование с использованием коэффициентов пересчета. Рассматриваемая строительная организация определяет выручку  по  мере  сдачи  работ  заказчику  и  подписания  форм КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат». Данная методика является устаревшей, но до сих пор часто встречается в практике строительных организаций. В связи с вступлением в силу ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» изменились требования к признанию выручки, теперь она должна определяться способом «по мере готовности». Как было установлено в ходе аудита, рассматриваемая организация не применяет данное ПБУ, что может исказить показатели отчетности и ввести в заблуждение ее пользователей. Для устранения недостатков в учете финансовых результатов организации рекомендуется разработать и утвердить документ, который бы служил подтверждением степени завершенности работ, и утвердить в учетной политике один из способов ее определения согласно ПБУ 2/2008. В рабочем плане счетов необходимо открыть субсчет «непредъявленная к оплате выручка» к счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» или к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Также в ходе проверки было выявлено, что в отношении определения финансовых результатов по прочим видам деятельности организация соблюдает требования нормативных актов, доходы и расходы верно классифицированы, данные синтетического учета и отчетности не противоречат друг другу, отклонений не выявлено. В отношении налога на прибыль нужно отметить, что организация при его отражении в отчетности берет данные из налоговой декларации, и не использует ПБУ 18/02, так как является малой. По результатам работы организации за год чистая прибыль направляется на выплату дивидендов учредителям.

В целом, организация  учета соответствует общепринятой методологии учета, однако возникают  трудности с применением ПБУ 2/2008, в связи с тем, что оно вступило в силу сравнительно недавно, и практика его применения еще не сформировалась. Поэтому у бухгалтеров строительных организаций возникает много вопросов по его применению, многое является непонятным, и они предпочитают вести учет старым знакомым способом. Однако он уже не отвечает современным условиям хозяйствования, необходимо развивать и совершенствовать систему учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской  Федерации. Ч. 1-я и 2-я.
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Приказ МФРФ №34 от 29.07.98.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129 – Ф3 от 21.11.1996.
5. Российская Федерация. Положения. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008 Российской Федерации : [принято 24 октября 2008 г.]. // Справочная правовая система «Консультант +».
6. Российская Федерация. Положения. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 Российской Федерации : [принято 6 мая 1999 г.]. // Справочная правовая система «Консультант +».
7. Российская Федерация. Положения. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 Российской Федерации : [принято 6 мая 1999 г.]. // Справочная правовая система «Консультант +».
8. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет / В. П. Кондраков. – М.: ИНФРА - М, 2009. – 832 с.
9. Соколов, П. А. Учет по договорам строительного подряда и договорам на оказание услуг в строительстве в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2 / 2008 / П. А. Соколов // Все для бухгалтера. – 2009. - №3. – с. 14 – 19.
10. Дементьев, А. Ю. ПБУ 2 / 2008: только для подрядчиков / А. Ю. Дементьев // Учет в строительстве. – 2009. - №2. с. 36 – 46.
11. Дементьев, А. Ю. Особенности применения ПБУ 2 / 2008 / А. Ю. Дементьев // Учет в строительстве. – 2009. - №4. с. 36 – 39.
12. Смирнова, Е. Е. Новый стандарт для подрядчиков / Е. Е. Смирнова // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2009. - №2. с. 25 – 30.
13. Курбангалеева, О. А. Комментарий к новому ПБУ 2/2008 / О. А. Курбангалеева // Советник бухгалтера. – 2009. – №1. с. 23 – 31.
14. Фомичева, Л. П. Новый учет договоров строительного подряда / Л. П.Фомичева // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2009. - №1. с. 32 – 45.
15. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского . – 2-е изд., пераб.и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
16. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник.- 2-е изд.,доп. и пераб.- М.: ИНФРА-М.2000.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

   

 

 

 

 

                                                                                     Приложение

Программа аудита финансовых результатов и использования  прибыли

Проверяемая организация                                              ООО «УСК «Время»

Период аудита                                                             с 01.01.2009 по 31.12.2009

Количество человеко-часов                                            150

Руководитель аудиторской  группы                              Балянова О.С.

Состав аудиторской  группы                                          Балянова О.С.

Планируемый аудиторский  риск                                  5%

Планируемый уровень  существенности                      204 997 руб.

№ п/п	Перечень аудиторских  мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Источники информации	Примечания
1	2	3	4	5	6
1	Аудит порядка  формирования финансовых результатов		Балянова О.С.
1.1	Анализ учетной политики в части элементов, оказывающих  влияние на процесс формирования финансовых результатов организации			Учетная политика
1.2	Проверка правильности организации учета финансовых результатов, проверка соблюдения методологии, принципов учета финансовых результатов			Учетная политика, рабочий  план счетов
1.3	Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета			Регистры аналитического и синтетического учета
1.4	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами			Приказы, распоряжения
2	Аудит правильности учета прочих доходов и расходов		Балянова О.С.
2.1	Проверка правильности используемой классификации доходов и расходов	Определение правомерности, полноты и своевременности отражения  в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов		Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка соответствия данных синтетического учета данным отчетности в части прочих доходов и расходов			Регистры бухгалтерского учета, отчетность
3	Аудит правильности налогообложения прибыли		Балянова О.С.
3.1	Установление сроков уплаты налога			Приказ по учетной  политике для целей налогообложения, формы регистров налогового учета
3.2	Оценка правильности классификации доходов и расходов для целей налогообложения			Регистры налогового учета
3.3	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль			Налоговый кодекс РФ (часть 2), гл.25 «Налог на прибыль организаций», отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
4	Проверка распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия		Балянова О.С.
4.1	Проверка правильности формирования нераспределенной прибыли, организации аналитического учета и обоснованности первичными документами			Первичные учетные документы, журналы-ордера №№12,15, Главная книга
4.2	Проверка правомерности  использования чистой прибыли и  отражения в бухгалтерском учете			Первичные учетные документы, обороты счета, Главная книга
4.3	Проверка начисления, удержания и уплаты налогов по выплаченным дивидендам			Налоговые декларации, регистры налогового учета
5	Проверка и  подтверждение отчетности о финансовых результатах		Балянова О.С.
5.1	Проверка правильности отражения в форме 1 статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и проверка правильности формирования показателей формы 2: выручки от продаж, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продаж, информации о прочих доходах и расходах, текущем налоге на прибыль, чистой прибыли (убытке) отчетного периода			Главная книга, форма  №1, форма №2