Аудит учета финансовых результатов и их использования

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи».  К счету 90 «Продажи» в рассматриваемой организации открыты следующие субсчета:

90/1 – «Выручка»;

90/2 – «Себестоимость  продаж»;

90/3 – «Налог на добавленную  стоимость»;

90/8 – «Управленческие расходы»;

90/9 – «Прибыль/убыток  от продаж».

Сумма выручки от выполнения работ отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость выполненных работ  списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/8 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/8 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют финансовый результат за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90/9  на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

В связи с тем, что организация  неверно признает выручку по договорам  подряда, что является нарушением ПБУ 2/2008, финансовый результат от обычных  видов деятельности может быть искажен, что в свою очередь повлечет искажения в определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

При проведении аудита финансовых результатов  особое внимание следует уделять проверке правильности отнесения доходов и расходов к прочим.

К прочим доходам согласно ПБУ 2/2008 относятся доходы, не связанные непосредственно с исполнением договора, к ним могут относиться доходы по договору купли-продажи от продажи организацией излишних строительных материалов и конструкций, приобретенных для исполнения договора, а также доходы в виде арендной платы за сданные в аренду другим лицам строительные машины и оборудование, которые временно не используются для исполнения договора.

Согласно ПБУ 9/99 прочими доходами являются:

- поступления, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- поступления, связанные  с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная  организацией в результате совместной  деятельности (по договору простого  товарищества);

- поступления от продажи  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за  предоставление в пользование  денежных средств организации,  а также проценты за использование  банком денежных средств, находящихся  на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору  дарения;

- поступления в возмещение  причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном  году;

- суммы кредиторской  и депонентской задолженности,  по которым истек срок исковой  давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки  активов;

- прочие доходы.

 

Согласно ПБУ 10/99 прочими расходами являются:

- расходы, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы,  создаваемые в соответствии с  правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные  в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности,  по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Прочими расходами также  являются расходы, возникающие как  последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

По результатам проверки соответствия отнесения расходов к прочим (РД 2-2.3) установлено, что организация правильно классифицирует данные расходы и не противоречит нормативным актам.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открыты следующие субсчета:

91/1 – «Прочие доходы»;

91/2 – «Прочие расходы»;

91/9 – «Сальдо прочих  доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производят накопительно в течение  отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/1 и кредитового оборота по субсчету 91/2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

Таким образом, по результатам  проверки можно сделать вывод, что  организация не нарушает методологии  учета прочих доходов и расходов, выполняет требования законодательства в этой области.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2.Аудит прибылей  и убытков организации

 При проведении аудита расчетов по налогу на прибыль необходимо для начала рассмотреть учетную политику организации в части, касающейся налога на прибыль. В учетной политике рассматриваемого предприятия закреплено, что величина текущего налога на прибыль определятся на основе налоговой декларации. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления. Данное предприятие не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», это является обоснованным, так как рассматриваемая организация является субъектом малого предпринимательства. Авансовые платежи по налогу на прибыль исчисляются ежемесячно исходя из прибыли за предыдущий квартал в соответствии с главой 25 НК РФ.

В течение года суммы  авансовых платежей налога на прибыль  отражаются по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы фактически причитающихся платежей (согласно расчетам) записывают по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Путем сопоставления  дебетового и кредитового оборотов по счету 68 (субсчет «Налог на прибыль») определяется сумма задолженности  по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью  по дебету счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». В ходе аудита необходимо также проверить правильность применения налоговой ставки. В 2009 году рассматриваемая организация применяла ставку налога на прибыль в размере 20% в соответствии со ст. 284 НК РФ. Формирование прибыли как объекта налогообложения производится непосредственно в налоговой декларации и представляет собой разницу между суммой полученных доходов отчетного периода и суммой произведенных расходов отчетного периода. Расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом оформлены регистром учета расхождений между бухгалтерским и налоговым учетами по ООО «УСК «Время» за 2009 год. Всего сумма расхождений составила 63564 руб.

Далее в ходе аудита необходимо проверить заключительные записи по закрытию всех субсчетов счета 90 «Продажи» и счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9), закрываются  внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Таблица 2 – Проверка правильности закрытия субсчетов счета 90 «Продажи»

№	Содержание операции	По данным учета	По данным аудитора	Отклонения	Корреспонденция счетов
		Сумма, руб.	Сумма, руб.
					Дебет	Кредит
1.   2.     3.     4.	Закрытие счета 90/1 «Выручка» Закрытие счета 90/2 «Себестоимость продаж» Закрытие счета 90/3 «Налог на добавленную стоимость» Закрытие счета 90/8 «Управленческие  расходы»	99 640 339, 66   78 180 231, 93     15 199 373, 07     5 550 146, 91	99 640 339, 66   78 180 231, 93     15 199 373, 07     5 550 146, 91	0   0     0     0	90/1   90/9     90/9     90/9	90/9   90/2     90/3     90/8

 

На основе таблицы  можно сделать вывод, что закрытие субсчетов счета 90 «Продажи» в  учете отражено верно, отклонений не обнаружено.

По окончании отчетного года субсчета 91/1 и 91/2 закрываются внутренними записями на субсчет 91/9.

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по закрытию субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы»

№	Содержание операции	Сумма, руб.		Отклонения	Корреспонден- ция счетов
		По данным учета	По данным аудитора		Дебет	Кредит
1.   2.	Закрытие счета 91/1 «Прочие  доходы» Закрытие 91/2 «Прочие расходы»	225 012, 58   820 550, 58	225 012, 58   820 550, 58	0   0	91/1 91/9	91/9 91/2

 

На основе таблицы  можно сделать вывод, что закрытие субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы» в учете отражено верно, отклонений не обнаружено.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают.

 

 

 

Таблица 5 – Проверка правильности определения финансового результата организации

№	Содержание операции	Сумма, руб.		Отклонения	Корреспонденция счетов
		По данным учета	По данным аудитора		Дебет	Кредит
1.     2.   3.	Отражен финансовый результат  от обычных видов деятельности Отражен финансовый результат  от прочих видов деятельности Списана нераспределенная прибыль отчетного года	710 587, 75     595 538, 00   78 393, 75	710 587, 75     595 538, 00   78 393, 75	0     0   0	90/9     99   99	99     91/9   84