Анализ финансового состояния санатория имени Лермонтова (Пятигорск)

Порядком предоставления государственных гарантий на конкурсной основе за счет бюджета развития Российской Федерации (постановление Правительства  РФ от 22 ноября 1997 г. № 1470) и Методическими рекомендациями о порядке организации и проведения конкурсов по размещению централизованных инвестиционных ресурсов, утвержденных Минэкономики, Минфином и Минстроем 20 декабря 1994 г. № ЕЯ-152.[2]

Когда речь идет о значительных инвестициях в действующие предприятия, то, как правило, сам инвестор организует аудиторскую проверку и подтверждение представляемой финансовой отчетности.

Финансовая отчетность и результаты анализа финансового  состояния внутренним пользователям  обычно предоставляются периодически в виде специально подготавливаемых соответствующими функциональными службами отчетов. Подготовка таких отчетов, их периодичность, структура, содержание и т. п. определяются действующей на предприятии системой управления производственно-финансовой деятельности. Внеочередная подготовка финансовой отчетности и проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности, возможно, не совпадающие даже с периодичностью предоставления финансовой отчетности в государственные органы, могут осуществляться по требованию собственников или высшего руководства предприятия в экстраординарных случаях. 

1.1.2.Проблемы  методологии расчетов экономических  показателей. 

Как уже отмечалось, анализ финансового состояния предприятий, выявление закономерностей и  тенденций в развитии базируются на исследовании показателей их финансовой отчетности. В данной работе не ставится цель подробно исследовать систему бухгалтерского учета и механизм формирования тех или иных показателей финансовой отчетности. Однако, принимая во внимание определяющую роль исходной базы расчетов при проведении финансового анализа и интерпретации полученных результатов, представляется целесообразным рассмотреть ряд принципиальных вопросов. Финансовый аналитик, особенно в условиях России, характеризующихся незавершенностью перехода к рыночным условиям хозяйствования, должен непрерывно следить за изменением методологии формирования показателей бухгалтерской отчетности. 

Процессы принятия решений, имеющих финансово-экономический  характер, базируются прежде всего на работе с конкретной фактической информацией, представляющей собой измеримые показатели финансового состояния, рассчитываемые на основе данных бухгалтерской отчетности. Эти данные являются, как правило, измеримыми стоимостными показателями, отражающими имевшие место события финансово-хозяйственной деятельности. Общая соизмеримость показателей бухгалтерской отчетности, обусловленная единым стоимостным характером, обеспечивает их сопоставимость. 

Состояние бухгалтерского учета в большой мере определяет и качество анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. При этом следует выделить два аспекта данной проблемы. 

Во-первых, состояние  методологической базы бухгалтерского учета. В этом плане российская финансовая отчетность все более и более приближается к мировым стандартам. 

Во-вторых, состояние  учета на конкретном предприятии. Здесь, несмотря на то что в настоящее  время созданы все предпосылки  для возможного создания достаточно эффективной системы финансового  учета (имеются методические разработки, компьютерные программы, средства вычислительной техники и т. д.), наблюдается существенно более пестрая картина 

В методологическом плане бухгалтерская отчетность в целях повышения эффективности  и качества принимаемых управленческих решений должна отвечать следующим требованиям: обеспечивать сопоставимость показателей, своевременность данных, их точность и объективность, полноту, ясность и доступность, экономичность и рациональность. 

Сопоставимость  показателей, как по методам исчисления, так и по объему, необходима для контроля и сопоставления с плановыми показателями. 

Своевременность учета важна для обеспечения  возможности использования в  оперативном управлении предприятием. Если данные несвоевременны, они теряют свою практическую значимость как некоторые информационные ориентиры при принятии управленческих решений. 

При отсутствии точной и объективной учетной  информации не может быть осуществлен  достаточно объективный анализ и  приняты эффективные управленческие решения. 

Большое значение с точки зрения создания эффективной системы управления имеет полнота данных, которая обеспечивается сплошной регистрацией всех хозяйственных операций предприятия. 

Ясность и доступность  учета имеют особое значение для  привлечения всех заинтересованных лиц в сотрудничестве. 

Экономичность и рациональность учета обусловлены  необходимостью минимальных расходов при его организации. 

Переход от плановой к рыночной экономике и стремление России интегрироваться в международную  финансовую систему обусловливают  необходимость обеспечения сопоставимости российских и международных стандартов бухучета. Эти причины заставляют финансистов, как в теории, так и на практике, пересматривать методологические подходы к существующей системе бухгалтерского учета, сравнивать ее с международными стандартами учета, выявляя преимущества и недостатки существующей системы учета, намечать пути ее совершенствования. 

Эволюция методологии  бухгалтерского учета прослеживается в изменениях положений основных документов, регламентирующих порядок организации и ведения бухгалтерского учета. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» (приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. №

34н), введенное  в действие с начала 1999 г., допускает  использование филиалами и представительствами иностранных организаций, действующими в

России, правил бухучета, установленных в стране нахождения иностранной организации, в случаях, когда эти правила  не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности. 

В новом Положении  более четко сформулированы принципы оценки имущества, обязательств и хозяйственных операций, что позволит избежать искажений в стоимостной оценке активов предприятий. Более точному отражению всех затрат будет также служить положение о том, что хозяйственная деятельность, осуществляемая до момента государственной регистрации вновь созданной организации, включается в ее бухгалтерские отчеты за первый отчетный год. С точки зрения повышения степени объективности стоимостных показателей бухгалтерской отчетности наиболее ценно предоставление коммерческим организациям права переоценки объектов основных средств по восстановительной стоимости, опираясь при этом на уровень рыночных цен. 

Главное отличие  российского и западного способов ведения учета состоит в основной цели проведения учета. Если в российском учете преобладает направленность использования отчетности для целей налогообложения, то в западном, основывающемся на принципах международных стандартов бухгалтерского учета, - на реальное отражение финансового состояния предприятия. В российском учете хозяйственные операции, классифицирующиеся строго в соответствии с законодательством, являются основой для расчета налогов. 

Кроме основного  существует целый ряд дополнительных различий, например система финансовой отчетности и ее организация. 

В России выручка  от реализации продукции (работ, услуг) обычно учитывается при получении  денежных средств. В соответствии с  международными стандартами выручка  от реализации должна учитываться в  момент отгрузки товара (оказания услуг). Российский способ учета выручки в более поздние сроки связан с выплатой налогов по НДС и налога на прибыль. Более поздние сроки определения выручки позволяют соответственно отодвигать сроки оплаты

НДС и налога на прибыль. 

Финансово-экономический  анализ туристского предприятия и санаторно- курортного учреждения в том числе базируется в первую очередь на принятой российским законодательством бухгалтерской отчетности и методологии ее составления 

Но в то же время сравнение показателей  финансовой отчетности за ряд периодов налагает и определенные ограничения на возможную их интерпретацию как раз вследствие этих методологических корректировок, искажающих влияние инфляционных процессов на динамику показателей бухгалтерской отчетности и др. 

Методология анализа, при которой используются только показатели годовой и квартальной бухгалтерской отчетности, имеет и свои плюсы: прежде всего возможность иметь сопоставимые (при неизменной методике учета) показатели, проводить сравнения с другими предприятиями отрасли, со среднеотраслевым уровнем, проводить межрегиональные сравнения. 

Анализ финансового  состояния по своему характеру является сопоставительным (сравнительным) аналитическим  инструментом. Мало определить перечень показателей и расчетных коэффициентов  и найти их численные значения; по каждому из них необходимо сделать содержательные заключения. А это невозможно без сравнения с некоторой базовой нормативной величиной. 

С точки зрения задания нормативных значений все  коэффициенты могут быть разделены  на несколько групп. К одной группе можно отнести те коэффициенты, для которых в процессе своей практической деятельности финансисты эмпирическим путем установили приемлемые для себя интервалы их изменения. Как правило, это коэффициенты, отражающие соотношения крупных стоимостных агрегатов в структуре имущества предприятия и его финансовых обязательствах. Обычно они принимаются едиными для всех отраслей и видов деятельности. При их количественном выражении определяющим является не производственный, а финансовый аспект. Однако следует помнить об определенной ограниченности этих нормативов. Дело, в том, что численные их значения характерны для предприятий, работающих в условиях развитых рыночных отношении и рыночной инфраструктуры. Поэтому переносить их на условия российской экономики, находящейся на, этапе переходного к рынку периода, без критической оценки самой возможности подобного переноса не всегда правомерно. 

К другой группе относятся коэффициенты, отражающие различные стоимостные и затратные  пропорции, соотношения стоимости  различных статей активов и финансовых обязательств, но значения которых существенно зависят от типа производства, технологических особенностей, отраслевой специфики и т. п. Пороговые значения таких коэффициентов устанавливают путем обобщения данных по ряду однотипных, успешно функционирующих предприятий или при проведении специальных отраслевых исследований. могут выступать среднеотраслевые значения соответствующих коэффициентов. 

Для достаточно большого числа коэффициентов, рассчитываемых в ходе анализа, вообще не представляется возможным задать какие-либо нормативы, определяющие допустимую область их значений. В этом случае сравнение осуществляется с использованием фактических значений данных коэффициентов, но за предыдущий период, т. е. исследуется их динамика и на этой основе делается вывод об изменении финансово-хозяйственного состояния анализируемого объекта. 

В отношении  некоторых коэффициентов в российских условиях необходимо быть очень осторожными  при интерпретации результатов  расчетов. Например, низкий удельный вес долгосрочных заемных средств в общем объеме финансовых обязательств может свидетельствовать не столько о высокой финансовой устойчивости и независимости предприятия, сколько о невозможности по тем или иным причинам привлечь дополнительные финансовые средства. 

1.2. Финансовая  отчетность - информационная база  анализа финансово- хозяйственной  деятельности предприятия 

Основными формами  бухгалтерской отчетности, которые  используются для анализа, являются: Бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), Отчет о движении капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу

(форма № 5). Поскольку в перечисленных документах  содержится практически вся требующаяся  информация, целесообразно рассмотреть эти формы более подробно. 

Бухгалтерский баланс является основным документом финансовой отчетности, составляемым ежеквартально. Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую  из двух частей - актива и пассива. В  его активе отражаются средства предприятия, сгруппированные по их видам, составу, размещению; в пассиве - по источникам формирования и целевому назначению.

Актив и пассив бухгалтерского баланса состоят  из разделов, а каждый раздел

- из ряда статей. 

Итоги актива и пассива называются валютой баланса и равны между собой.

Это равенство  обусловлено тем, что в активе и пассиве баланса отражены одни и те же средства предприятия, сгруппированные  по различным признакам: в активе -по видам средств и их размещению; в пассиве - по источникам формирования и их назначению. Бухгалтерский баланс содержит две колонки, в которых приводится информация, дающая представление о составе имущества, структуре и источникам финансирования на начало текущего года и на конечную дату периода. Для более полной и содержательной интерпретации получаемых результатов специалист по анализу финансового состояния предприятия должен иметь четкое представление об отдельных статьях баланса, методологии оценки отражаемых в них компонентов хозяйственных средств или источников финансирования. Основные средства и по объему, и по важности играют разную роль для предприятий различных видов деятельности в туризме. Основные средства в бухгалтерском балансе учитываются по остаточной стоимости, исчисляемой как разность фактических затрат по их приобретению, сооружению или изготовлению и суммарной начисленной амортизации. В соответствии с