Региональные и местные налоги

1 Понятие региональных  и местных налогов

Процесс становления  налоговой системы, в более или  менее цивилизованной форме, начался  в России в конце XIX столетия, вызванный  ростом государственных потребностей, в связи с переходом страны от прежнего натурального хозяйства  к денежному. В течение 1881-1885 гг. была проведена налоговая реформа, в  ходе которой были отменены соляной  налог и подушная подать, введены  новые налоги и создана податная служба. В новой налоговой системе  наибольшее место отводилось акцизам  и таможенным пошлинам. Косвенные  налоги составляли почти половину всех налоговых поступлений в государственный  бюджет. Прямые налоги, основная составляющая всех сумм, поступающих, в настоящее  время, в бюджет от сбора налогов, в то время составляли примерно 7% всего бюджета.

Поступление податей  до 1885 г. контролировала Казённая палата, учреждённая ещё в 1775 г. Контроль этот заключался лишь в учёте налогов, поступающих в казну. Аппарата, который  имел бы не только учётные функции, не было. Сбором налогов занималась полиция. Однако, в 1885 г., исходя из необходимости  постоянного податного надзора  на местах, был учреждён институт податных инспекторов при Казённой палате в количестве 500 человек, на которых  был возложен контроль за своевременным  и полным поступлением налоговых  платежей на всей территории России. Податные инспекторы были наделены довольно таки широкими полномочиями, сходными по объему с полномочиями сегодняшних налоговых  инспекций

Как было сказано  выше, основная масса налоговых платежей приходилась на долю акцизов, в связи  с этим основная масса нарушений  выявлялась в этой сфере податных отношений. Нарушения эти проявлялись, в основном, в реализации подакцизных  товаров без соответствующих  ярлыков, свидетельствующих об уплате продавцом акцизного сбора. Ответственность  за акцизные нарушения предусматривалась  в Уставе об акцизных сборах 1883 г. Кучеров  И. И. Налоговые преступления. М..

В России в любое  время существовало неприязненное  отношение к налогам, в отличие  от западноевропейских государств, где  плата налогов считается даже предметом гордости налогоплательщиков. Подобная высокая налоговая культура обуславливается тем, что в таких  государствах институт налогов имеет  историю гораздо более продолжительную, нежели в России.

Надо сказать, что  с октября 1917 г., в связи с отменой  права собственности на землю, аннулированием ценных бумаг, национализацией промышленности и запрещением частной собственности  были уничтожены почти все возможные  объекты налогообложения. Налоговая  политика новой власти сводилась  только лишь к принудительному сбору  с крестьянства, так называемой продразвёрстки, которая не носила даже характер налога. По декрету от 30.10.1918 г. принудительно  изымались все излишки сельскохозяйственной продукции сверх необходимого минимума для собственного потребления. Лишь с переходом государства к  новой экономической политике, в  мае 1921 г., возникла необходимость создания новой налоговой системы. Был  введён общегражданский налог, к  уплате которого привлекалось всё трудоспособное население, поделённое на разряды. В 1923 г. была проведена реформа налогообложения  крестьянства, установлен единый сельскохозяйственный налог, промысловый и подоходный налоги, налог на сверхприбыль, налог  с наследств и дарений, гербовый сбор. Но высокие налоговые ставки явились одной из главных причин постепенного сокращения частной торговли и промышленности, они привели  к резкому неприятию частными налогоплательщиками нового налогового законодательства и, как следствие вышеуказанных причин, повлекли массовое уклонение плательщиков от уплаты налогов. Государство, в свою очередь, пытаясь искоренить указанные явления, усилило меры уголовной репрессии за правонарушения подобного рода. Уклонение от налоговых платежей рассматривалось, как сокрытое противодействие советской налоговой политике, направленное на срыв мероприятий советской власти. Налоговые правонарушения. Курс лекций. СПб. 2000. С. 5-13

Одним из важнейших  условий обеспечения экономического роста, развития предпринимательской  активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в нашу страну полномасштабных  иностранных инвестиций является осуществление  налоговой реформы. Основы существующей в Российской Федерации налоговой  системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации» и соответствующих законов  по конкретным видам налогов. В условиях высокой инфляции и глубоких структурных  изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система  в целом выполняла свою роль, обеспечивая  поступление в бюджеты всех уровней  необходимых финансовых ресурсов. Вместе с тем, по мере дальнейшего углубления рыночных преобразований, присущие налоговой  системе недостатки становились  все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в  экономике изменениям - все более  и более очевидным. Не случайно на протяжении всех лет экономических  реформ в законодательство о налогах  ежегодно, а нередко и по нескольку  раз в год, вносились многочисленные поправки. Но они решали лишь отдельные  узкие вопросы, не затрагивая основополагающих моментов налоговой системы. В результате сложившаяся в Российской Федерации  к концу 90-х годов налоговая  система во все большей степени  из-за несовершенства ее отдельных  элементов становилась тормозом экономического развития страны.

Огромная налоговая  нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых  льгот, а также многочисленных лазеек для сокрытия доходов и налогов  создали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции законопослушных  и закононепослушных налогоплательщиков, а также способствовали развитию теневой экономики.

В 1998 г. была принята  и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая, или так называемая общая, часть Налогового кодекса Российской Федерации. Этот документ регламентирует важнейшие положения налоговой  системы России, в частности перечень действующих в России налогов  и сборов, порядок их введения и  отмены, а также весь комплекс взаимоотношений  государства с налогоплательщиками  и их агентами.

Принятие первой части Налогового кодекса Российской Федерации явилось поистине историческим моментом в развитии экономических  реформ в нашей стране. С введением  этого законодательного документа  был осуществлен первый этап комплексного пересмотра всей системы налогообложения.

Но принятие первой части Налогового кодекса не затронуло  вопросов конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов  и сборов. Поэтому была продолжена работа над второй, специальной частью Кодекса, которая была принята в  августе 2000 г. и вступила в действие с 1 января 2001 г.

При этом необходимо подчеркнуть, что из предполагаемых тридцати глав второй части Кодекса  были приняты четыре главы, посвященные  НДС, налогу на доходы физических лиц, акцизам и единому социальному  налогу.

В 2001 г. формирование новой налоговой системы было продолжено, и с 1 января 2002 г. вступили в действие еще три важнейшие  главы Налогового кодекса, определяющие порядок исчисления и уплаты одного из главнейших федеральных налогов - налога на прибыль организаций. Одновременно с этим принята глава Кодекса, посвященная налогу на добычу полезных ископаемых, который вместил в  себя несколько ранее действовавших  налогов, взимаемых с недропользователей. Специальная глава Кодекса посвящена  налогу с продаж.

По остальным налогам  до 2003 г. продолжали действовать соответствующие  законы, определяющие порядок и условия  их исчисления и уплаты.

После принятия остальных  глав второй части Налогового кодекса  в январе 2006 года он становится единым, взаимосвязанным и комплексным  документом, учитывающим всю систему  налоговых отношений в Российской Федерации, хотя до сих пор в нем  происходят изменения.

Налоговый кодекс призван  стать и непременно станет практически  единственным нормативным актом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная  со взаимоотношений налоговых органов  и налогоплательщиков и кончая порядком расчета и уплаты всех предусмотренных  в нем налогов. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М., 2002. С. 3-5

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях  финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных  образований. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Ч.1. М.:ИКФ Омега-Л.

Совокупность взимаемых  в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей (налоги), а также  форм и методов их построения образует налоговую систему. Объектами налогообложения  являются: доходы (прибыль); стоимость  определенных товаров; отдельные виды деятельности налогоплательщиков; операции с ценными бумагами; пользование  природными ресурсами; имущество юридических  и физических лиц; передача имущества; добавленная стоимость произведенных  товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами. Кравцова Г.Ф., Цветков Н.И., Островская Т.И. Основы экономической теории (макроэкономика). Учебное пособие. Хабаровск: Издательство Дальневосточного государственного университета путей сообщения.

В Российской Федерации  устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные  налоги и сборы, налоги и сборы  субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые  НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые  НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в  соответствии с НК РФ законами субъектов  Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих  субъектов Российской Федерации. При  установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации  определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных  НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются  НК РФ. При установлении регионального  налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые  НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и  обязательные к уплате на территориях  соответствующих муниципальных  образований. Местные налоги и сборы  в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются  и вводятся в действие законами указанных  субъектов Российской Федерации. При  установлении местного налога представительными  органами местного самоуправления в  нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных  НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются  НК РФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком.

Не могут устанавливаться  региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные НК РФ.

Налоги бывают двух видов. Первый вид - налоги на доходы и  имущество: подоходный налог с граждан; налог на прибыль корпораций (фирм); налог на социальное страхование  и на фонд заработной платы и рабочую  силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные  налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и  другую недвижимость; налоги на перевод  прибыли и капитала за рубеж и  др. Они взимаются с конкретного  физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

Второй вид - налоги на товары и услуги: налог с оборота, который в большинстве развитых стран в настоящее время заменен  налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в  цену товара или услуги); налоги на наследство, на сделки с недвижимостью и ценными  бумагами и др. Эти налоги называют косвенными. Они частично или полностью  переносятся на цену товара или услуги.

Налоги выполняют  три важнейшие функции:

1) финансирования  государственных расходов (фискальная  функция);

2) поддержания социального  равновесия путем изменения соотношения  между доходами отдельных социальных  групп с целью сглаживания  неравенства между ними (социальная  функция);

3) государственного  регулирования экономики (регулирующая  функция).

Во всех государствах, при всех общественных формациях  налоги в первую очередь выполняли  фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов и, прежде всего - расходов государства. В течение последних десятилетий  заметное развитие получили социальная и регулирующая функции. Кравцова Г.Ф., Цветков Н.И., Островская Т.И. Основы экономической теории (макроэкономика). Учебное пособие. Хабаровск: Издательство Дальневосточного государственного университета путей сообщения

Среди общих принципов  налоговой системы можно выделить следующие:

1. Налоговые поступления  формируют необходимую финансовую  базу для операций государства  в экономической сфере, а сама  структура, объемы и методы  налоговых изъятий создают возможность  целенаправленного воздействия  со стороны государства на  темпы и пропорции накопления  общественного денежного и производительного  капитала, позволяют ему под свой  контроль практический весь совокупный  общественный спрос.

2. В движении капитала  на разных стадиях его кругооборота  и в различных сферах можно  выделить пункты изъятия налогов  и создать целостную систему  налогообложения. Ермишин П.Г.  Основы экономической теории (курс  лекций). Хабаровск, С 39

2 Состав региональных  и местных налогов согласно  Налоговому кодексу РФ

В соответствии со статьей 14 к региональным налогам относятся:

1) налог на имущество  организаций;

Налог на имущество  организаций (далее в настоящей  главе - налог) устанавливается настоящим  Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в  соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации  и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.