Порядок и срок уплаты акцизов

      Перечень подакцизных  товаров 

     На  основании ст. 181 НК РФ к подакцизным  товарам относятся:

     1) спирт этиловый из всех видов  сырья, за исключением спирта  коньячного;

     2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие  виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового  спирта более 9 процентов.

     Исключениями  из данного пункта являются следующие  вещества, не рассматривающиеся как  подакцизные товары:

     А. Лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие  государственную регистрацию в  уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные  в Государственный реестр лекарственных  средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические  препараты), изготавливаемые аптечными  организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных  стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом  исполнительной власти. Государственный реестр лекарственных средств утвержден Приказом Минздрава России от 26 апреля 2002 г. № 138, на основании Федерального закона "О лекарственных средствах" от 22 июня 1998 г. № 86-ФЗ⁴.

     Б. Препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию  в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные  в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных  для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл.

     В.Парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл.

     Г. Подлежащие дальнейшей переработке  и (или) использованию для технических  целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие  нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом  исполнительной власти;

     3) алкогольная продукция (спирт  питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино и иная  пищевая продукция с объемной  долей этилового спирта более  1,5 процента, за исключением виноматериалов).

     Оборот  алкогольной и спиртосодержащей продукции регулируется Федеральным  законом от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции"⁵ (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 № 102-ФЗ). В соответствии с данным Законом определяются следующие понятия, используемые в том числе в ходе администрирования акцизов:

     этиловый  спирт - спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе  денатурированный этиловый спирт, головная фракция этилового спирта (отходы спиртового производства) и спирт-сырец;

     денатурированный  этиловый спирт (денатурат) - этиловый спирт, содержащий денатурирующие вещества в концентрации, предусмотренной  настоящим Федеральным законом;

     спиртосодержащая  продукция - пищевая или непищевая  продукция с содержанием этилового  спирта более 1,5 процента объема готовой  продукции;

     спиртосодержащая  пищевая продукция - пищевая продукция (в том числе виноматериалы, любые  растворы, эмульсии, суспензии, дистилляты (спиртосодержащее сырье) виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый) (за исключением алкогольной продукции) с содержанием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, более 1,5 процента объема готовой продукции;

     спиртосодержащая  непищевая продукция - непищевая  продукция (в том числе денатурированная спиртосодержащая продукция, спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция, любые растворы, эмульсии, суспензии), произведенная с использованием этилового спирта, иной спиртосодержащей продукции или спиртосодержащих отходов производства этилового  спирта, с содержанием этилового  спирта более 1,5 процента объема готовой  продукции;

     денатурированная  спиртосодержащая продукция - спиртосодержащая непищевая продукция, содержащая денатурирующие вещества в концентрации, предусмотренной  Федеральным законом "О государственном  регулировании производства и оборота  этилового спирта и алкогольной  продукции";

     алкогольная продукция - пищевая продукция, которая  произведена с использованием этилового  спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 1,5 процента объема готовой продукции. Алкогольная продукция подразделяется на такие виды, как питьевой этиловый спирт, спиртные напитки (в том числе  водка), вино (в том числе натуральное  вино);

     питьевой  этиловый спирт - ректификованный этиловый спирт с содержанием этилового  спирта не более 95 процентов объема готовой продукции, произведенный  из пищевого сырья и разведенный  умягченной водой;

     спиртные  напитки - алкогольная продукция, которая  произведена с использованием этилового  спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции и не относится к питьевому этиловому спирту и вину;

     водка - спиртной напиток, который произведен на основе этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и воды, с содержанием  этилового спирта от 38 до 56 процентов  объема готовой продукции;

     вино - алкогольная продукция, которая  произведена из виноматериалов, с  содержанием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, не более 22 процентов  объема готовой продукции;

     натуральное вино - алкогольная продукция, которая  произведена из виноматериалов (произведенных  без добавления этилового спирта) без добавления этилового спирта и ароматических и вкусовых добавок, с содержанием этилового спирта не более 15 процентов объема готовой  продукции, в том числе игристое вино, газированное вино, шипучее вино, шампанское;

     виноматериалы - спиртосодержащая пищевая продукция, которая используется в качестве сырья для производства вина и  получена в результате спиртового брожения винограда, виноградного сусла либо плодового или ягодного сока без  добавления ароматических и вкусовых добавок, без добавления или с  добавлением этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) дистиллятов, с содержанием этилового спирта не более 22,5 процента объема готовой  продукции;

     безводный (стопроцентный) спирт - условное понятие, применяемое в расчетах;

     производство  этилового спирта, алкогольной и  спиртосодержащей продукции - производство организацией такой продукции в  целях ее продажи и получения  прибыли, а также для собственных  нужд;

     4) пиво;

     5) табачная продукция.

     6) автомобили легковые и мотоциклы  с мощностью двигателя свыше  112,5 кВт (150 л.с.).

     7) автомобильный бензин;

     8) дизельное топливо;

     9) моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных)  двигателей;

     10) прямогонный бензин.

     Для целей главы 22 НК РФ под прямогонным  бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки  нефти, газового конденсата, попутного  нефтяного газа, природного газа, горючих  сланцев, угля и другого сырья, а  также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии. В свою очередь, бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в  интервале температур от 30 до 215 град. C при атмосферном давлении 760 миллиметров  ртутного столба.⁶ 

     Объект  налогообложения 

     В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объектами  налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость  реализованных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с  наличием которого у налогоплательщика  законодательство о налогах и  сборах связывает возникновение  обязанности по уплате налога.

     Статья 182 НК РФ применительно к обложению  акцизами выделяет одиннадцать объектов налогообложения. При уяснении каждого  из них также необходимо дать понятие  реализации, потому что для целей  главы 22 НК РФ данное понятие раскрывается в расширенном смысле. В целях  главы 22 НК РФ передача прав собственности  на подакцизные товары одним лицом  другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной  основе, а также использование  их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров. Общая норма п. 1 ст. 39 НК РФ указывает, что под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем следует понимать соответственно передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Таким образом, ст. 182 НК РФ как раз и предусматривает один из предусмотренных НК РФ случаев квалификации безвозмездной передачи подакцизных товаров осуществление действий, включающихся в объект налогообложения на безвозмездной основе в качестве реализации. Примеры анализа судебной практикой сделок, имеющих безвозмездный характер, в том числе передачи имущества (подакцизных товаров) на безвозмездной основе, можно найти в Постановлении ФАС ЦО от 30.03.2006 по делу № А68-134/ГП-1-04, Постановлении ФАС МО от 11.05.2006 по делу № КА-А40/3666-06, Постановлении ФАС МО от 18.01.2006 по делу № КА-А40/13576-05. Классифицируя операции, подлежащие налогообложению акцизом, можно выделить следующие группы:

     1. Операции по реализации. К таким  операциям можно отнести следующие  объекты налогообложения акцизом:

     - реализация на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров, в  том числе реализация предметов  залога и передача подакцизных  товаров по соглашению о предоставлении  отступного или новации;

     - продажа лицами переданных им  на основании приговоров или  решений судов, арбитражных судов  или других уполномоченных на  то государственных органов конфискованных  и (или) бесхозяйных подакцизных  товаров, подакцизных товаров,  от которых произошел отказ  в пользу государства и которые  подлежат обращению в государственную  и (или) муниципальную собственность;

     - передача на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими из давальческого сырья  (материалов) подакцизных товаров  собственнику указанного сырья  (материалов) либо другим лицам,  в том числе получение указанных  подакцизных товаров в собственность  в счет оплаты услуг по производству  подакцизных товаров из давальческого  сырья (материалов);

     - передача в структуре организации  произведенных подакцизных товаров  для дальнейшего производства  неподакцизных товаров, за исключением  передачи произведенного прямогонного  бензина для дальнейшего производства  продукции нефтехимии в структуре  организации, имеющей свидетельство  о регистрации лица, совершающего  операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного  денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

     - передача на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров для  собственных нужд;

     - передача на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров в  уставный (складочный) капитал организаций,  паевые фонды кооперативов, а  также в качестве взноса по  договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);