Понятие системы налогов и сборов по Российскому законодательству

       Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются  НК РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов РФ.

       При установлении местных налогов представительными  органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

       Представительными органами муниципальных образований (законодательными органами государственной  власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством  о налогах и сборах в порядке  и пределах, которые предусмотрены  НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

       В целях своевременного зачисления региональных и местных налогов и сборов, подлежащих распределению между  бюджетом субъекта РФ и бюджетами муниципальных образований, в ГРКЦ, РКЦ Главного управления Банка России, кредитных организациях на территории субъекта РФ органам федерального казначейства Министерства финансов РФ открыт лицевой счет на балансовом счете N 40101 "Налоги, распределяемые органами федерального казначейства". На указанном балансовом счете открывается отдельный лицевой счет с символом отчетности банкЛицевой счет с символом отчетности банка 02 на балансовом счете N 40101 открывается Управлению федерального казначейства по субъекту РФ и его отделениям в установленном порядке при условии заключения соглашения между территориальным органом федерального казначейства Министерства финансов РФ и соответствующим органом местного самоуправления об обслуживании исполнения бюджетов муниципальных образований⁶. При этом необходимо учесть, что органами федерального казначейства Министерства финансов РФ должно быть представлено в ГРКЦ, РКЦ Главного управления Банка России, кредитной организации распоряжение соответствующего органа исполнительной власти субъекта РФ и органа местного самоуправления о предоставлении им права на распределение поступающих региональных и местных налогов и сборов, подлежащих распределению между бюджетом субъекта РФ и бюджетами муниципальных образований по нормативам, установленным в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством РФ, а также решениями органов представительной власти субъекта РФ и органов местного самоуправления.

       С момента открытия органам федерального казначейства Министерства финансов РФ лицевого счета с символом отчетности банка 02 на балансовом счете N 40101 налоги и сборы, подлежащие распределению между бюджетом субъекта РФ и бюджетами муниципальных образований, отдельным платежным поручением налогоплательщика по каждому виду налога в полной сумме зачисляются на указанный лицевой счет. Налоговые органы извещают налогоплательщиков об указанных изменениях.

       Платежные документы на перечисление указанных  налогов, находящиеся в картотеке  к внебалансовому счету N 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" и в картотеке к внебалансовому счету N 90904 "Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации", исполняются учреждениями Банка России, кредитными организациями (филиалами) в установленном порядке, и зачисление этих налогов производится на счета, указанные в платежных документах.

       Управление  федерального казначейства по субъекту РФ и его отделения не позднее следующего рабочего дня после получения выписки банка по лицевому счету с символом отчетности банка 02 балансового счета N 40101 платежными поручениями перечисляют в пределах остатка средств на этом счете суммы поступивших региональных и местных налогов и сборов по установленным нормативам на соответствующие счета бюджета субъекта РФ и бюджетов муниципальных образований.

       В целях обеспечения оперативного ведения учета региональных и  местных налогов и сборов, подлежащих распределению между бюджетом субъекта РФ и бюджетами муниципальных образований, выписки по лицевому счету с символом отчетности банка 02 балансового счета N 40101 вместе с приложенными экземплярами платежных документов выдаются учреждениями Банка России, кредитными организациями органам федерального казначейства Министерства финансов РФ с последующей передачей этих документов налоговым и финансовым органам субъекта РФ и муниципальных образований.

       Возврат излишне уплаченных или ошибочно перечисленных региональных и местных  налогов и сборов, подлежащих распределению  между бюджетом субъекта РФ и бюджетами муниципальных образований, осуществляется платежными поручениями органов федерального казначейства Министерства финансов РФ на основании заключения налогового органа по форме N 21 о наличии переплаты налогоплательщиком указанного налога, в пределах остатка средств по этому лицевому счету. Заключение налогового органа о наличии переплаты налогоплательщиком налогов и сборов по форме N 21 в учреждения Банка России и кредитные организации не представляется. Ответственность за обоснованность возврата средств несут налоговые органы.

       Управление  федерального казначейства по субъекту РФ представляет органам исполнительной власти субъекта РФ справку о суммах поступивших региональных и местных налогов и сборов, подлежащих распределению между бюджетом субъекта РФ и бюджетами муниципальных образований, и перечисленных на счета бюджета субъекта РФ и бюджетов муниципальных образований в сроки, установленные в соответствии с бюджетным соглашением между соответствующим органом исполнительной власти субъекта РФ и Министерством финансов РФ, а также соглашением, заключаемым между территориальным органом федерального казначейства Министерства финансов РФ и соответствующим органом местного самоуправления об обслуживании исполнения бюджетов муниципальных образований. Ответственность за правильное распределение указанных налогов и сборов, а также за своевременное представление в ГРКЦ, РКЦ Главного управления (Национального банка) Банка России субъекта РФ и кредитные организации платежных поручений на перечисление причитающихся сумм на счета бюджетов соответствующих уровней несут органы федерального казначейства Министерства финансов РФ.

       В связи с поступающими многочисленными  запросами от налогоплательщиков и  налоговых органов о порядке  расчетов юридических лиц и их обособленных подразделений по местным  налогам и сборам было выпущено письмо Госналогслужбы РФ от 7 декабря 1998 г. N ШС-6-01/865 "О некоторых особенностях расчетов юридических лиц и их обособленных подразделений по местным налогам и сборам".

       Этим  письмом еще раз отмечается, что  право на установление местных налогов  и сборов на подведомственных территориях  предоставлено представительным органам  местного самоуправления. Органы местного самоуправления своими решениями о  введении местных налогов и сборов утверждают положения о порядке  исчисления и уплаты таких налогов, которыми определяют круг налогоплательщиков, решают вопросы предоставления льгот  отдельным категориям плательщиков 02 в 15-м и 16-м разрядах номера лицевого счета.

       В практике работы налоговых инспекций  бывают случаи, когда юридическое  лицо, зарегистрированное на территории (город, район) одного субъекта РФ, фактически находится на территории другого и, ссылаясь на вышеуказанную статью ГК РФ, считает, что не обязано уплачивать местные налоги по своему фактическому местонахождению (осуществлению деятельности).

       Такая постановка вопроса юридическим  лицом является неправомерной, поскольку  п. 1 ст. 44 Федерального закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ⁷" предусмотрено, что решения органов местного самоуправления, принятые в пределах их полномочий, обязательны для исполнения всеми расположенными на территории муниципального образования предприятиями, учреждениями и организациями независимо от их организационно-правовых форм.

       Согласно  п. 2 ст. 8 Федерального закона "О финансовых основах местного самоуправления в РФ" органы местного самоуправления вправе получать в местный бюджет предусмотренные законами РФ и законами ее субъектов налоги с филиалов и представительств, головные предприятия которых расположены вне территории данного муниципального образования.

       Таким образом, филиалы, представительства  или другие обособленные подразделения  юридического лица, составляющие отдельный  баланс, имеющие в банке или  ином кредитном учреждении текущий  счет, являются самостоятельными плательщиками  налогов, а за филиалы, представительства  и другие обособленные подразделения, не имеющие самостоятельного баланса  и текущего счета, расчеты по исчислению и уплате местных налогов и  сборов осуществляет юридическое лицо (головное предприятие).

       Если  из общего объема налогооблагаемой базы невозможно определить ее размер по каждому  отдельному структурному подразделению (филиал, представительство и др.), то общая сумма выручки от реализованной  продукции (работ, услуг) юридическим  лицом распределяется по структурным  подразделениям. Основой распределения  является численность работающих в  данном филиале или представительстве  граждан или фактически начисленная  сумма заработной платы, а затем  от этой доли исчисляется сумма налога исходя из размера ставки, утвержденной органом местного самоуправления на подведомственной ему территории.

       Исходя  из расчета долю начисленного налога на каждый филиал, по согласованию с  исполнительной властью территорий, где расположены филиалы, головное предприятие перечисляет в согласованные  сроки в соответствующие бюджеты.

       За  счёт  налоговых  взносов,  сборов,  пошлин   и   других   платежей

формируются  финансовые  ресурсы   государства.   Экономическое   содержание налогов   выражается,   таким   образом,   взаимоотношениями   хозяйствующих субъектов и граждан, с оной стороны, и государства,  с  другой  стороны,  по поводу формирования государственных финансов.

             А. Смит в своём  классическом  сочинении  «Исследование   о  природе  и причинах богатства  народов»  считал  основными  принципами  налогообложения всеобщность,   справедливость,   определённость   и   удобность.   Подданные государства, отмечал его  российский  последователь  Н.И.  Тургенев,  должны давать «средства к достижению  цели  общества  или  государства»  каждый  по возможности и соразмерно своему доходу  по  заранее  установленным  правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика.

1.3 Элементы налога 

       Налоговый кодекс или закон о каждом конкретном налоге содержит следующие основные элементы :

       Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность, уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций  исполняют обязанности этих организаций  по уплате налогов и сборов по месту  нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. Кроме того, законодательство РФ запрещает перекладывать обязанность  по уплате налога на другое лицо.

       Все налогоплательщики и плательщики  сборов делятся на резидентов и нерезидентов. Физическое лицо считается налоговым  резидентом, если оно проживает на территории РФ не менее 183 дней в году. Причем учитывается календарный  год, а установление резидентства происходит ежегодно. Для юридических лиц  установлено, что если они зарегистрированы в РФ, то они являются резидентами, независимо от того, в какой части  мира они ведут свой бизнес. Они  называются в законодательстве российскими  организациями, а все зарегистрированные за пределами РФ – иностранными организациями. Юридические лица нерезиденты  для снижения налогового бремени  открывают представительства и  филиалы в РФ, которые, являясь  зарегистрированными в РФ, попадают в категорию резидентов.

       Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость  реализованных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с  наличием которого у налогоплательщика  законодательство о налогах и  сборах связывает возникновение  обязанности по уплате налога. Таким  образом, объект налогообложения –  это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают  обязанность субъекта заплатить  налог. Каждый налог имеет самостоятельный  объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового Кодекса РФ:

       под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением  имущественных прав), относящихся  к имуществу в соответствии с  Гражданским кодексом РФ;

       товаром признается любое имущество, реализуемое  либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится  и иное имущество, определяемое ТК РФ;