Вплив зміни податку на прибуток на фінансовий стан підприємства

За допомогою регламентування механізму формування скоригованого валового доходу держава має можливість не тільки істотно скоротити чи збільшити податкове навантаження, але й сприяти вибору напряму вкладення коштів, забезпечити справедливе оподаткування та ін. Тобто, розширивши перелік доходів, що входять до валового, або звузивши число доходів, що не включаються до складу валового, при незмінних умовах формування валових витрат та амортизації може призвести до значного збільшення податкового тиску на підприємство навіть  без зміни ставки оподаткування, наслідком чого є зменшення обігових коштів, які могли б вкладатись в розширення діяльності, зменшення рентабельності підприємства, внаслідок чого його власники можуть взагалі відмовитись від провадження підприємницької діяльності, знайшовши альтернативні шляхи капіталовкладення.

Стимулювати інвестування у вітчизняні підприємства можна за допомогою внесення певних обмежень щодо складу валового доходу. На сьогоднішній день до нього  не включаються суми коштів або вартість майна, що надходять платнику у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, дивіденди отримані від резидентів.

Одним з найважливіших податкових важелів в оподаткуванні прибутку можна назвати особливості визначення валових витрат підприємства. Адже залежно від їх переліку змінюється розмір податкового навантаження. При дуже широкому списку витрат, які можна відносити до валових, підприємство може взагалі не мати податкового зобов'язання з даного податку. [1]

За допомогою розширення списку валових витрат держава може стимулювати підприємства ще й до здійснення певної діяльності. Так, дозвіл щодо включення витрат з пенсійного страхування, довгострокового страхування життя до валових є сприянням становленню даних видів страхування, забезпеченню можливостей підприємству створювати конкурентні умови праці за допомогою формування відповідного соціального пакету, що є надзвичайно важливим в умовах дефіциту якісної робочої сили.   

Особливістю регулювальної здатності податку на прибуток є ще й те, що  даний податок корегує, зменшує податкове навантаження на підприємство щодо інших податкових платежів. Це може здійснюватись за допомогою включення чи виключення різноманітних податків до валового доходу та витрат. В Україні суб'єкт господарювання сплачує досить велику кількість податкових платежів, більшість з яких включається до валових витрат підприємства, і таким чином зменшує податкове зобов'язання з податку на прибуток. Так, сплативши земельний податок, підприємство включає його до валових витрат, а потім вже сплачує податок на прибуток. Якби даного механізму не було, у платника збільшилося б податкове навантаження з податку на прибуток на розмір ставки даного податку від суми сплаченого земельного податку. Тому, можна зробити висновок, що податок на прибуток, в розмірі його ставки, зменшує  для підприємства  податковий тягар з інших податкових платежів, які воно сплачує та які законодавчо дозволено відносити до валових витрат. Але, є точний перелік платежів, з якими даний механізм втрачає свою силу, оскільки вони відносяться до витрат, які не включаються до валових: сам податок на прибуток, податок на нерухомість, податок на додану вартість, податок з доходу фізичних осіб. 

В стимулюванні чи стримуванні підприємницької діяльності досить важливу роль відіграють ставки оподаткування. Цей важіль найкраще застосовувати при необхідності врегулювання діяльності всіх платників податку, адже збільшення чи зменшення ставки призведе до зміни обсягу наявних фінансових ресурсів у всіх його платників, на відміну від внесення змін до валових доходів чи витрат, порядку визначення амортизаційних відрахувань, адже існує велике різноманіття видів діяльності підприємств, які передбачають отримання доходу з різних джерел, різноманітні за складом витрати та різні потреби в оснащеності основними фондами,  а ставка податку може бути одна для всіх.

Також через механізм справляння податку на прибуток держава може впливати на прийняття рішення про спрямування процесу розподілу прибутку на накопичення чи на виплату дивідендів.  Так, якщо рівень оподаткування нерозподіленого прибутку є більш низьким, ніж рівень оподаткування розподіленого прибутку та сплаченого у вигляді дивідендів, то з точки зору власників підприємства доцільно спрямовувати більшу частину прибутку на інвестиції, в активи, резервні фонди, тобто проводити політику капіталізації прибутків. А різні податкові ставки на нерозподілений прибуток та дохід у вигляді відсотків можуть вплинути на прийняття рішень про вибір джерел фінансування господарської діяльності підприємств та порушити критерії нейтральності податку на прибуток відносно визначення шляхів фінансування.

   Для підприємств важливим є ступінь складності механізму оподаткування, рівень наближеності до бухгалтерського обліку. Адже чим простішим є механізм визначення податкового зобов'язання, тим менше може бути здійснено помилок при його обрахунку, тим менше можу бути застосовано фінансових та адміністративних санкцій. На даний момент саме порядок визначення податкового зобов'язання за гібридним методом є дестабілізуючим як для підприємства, так і для контролюючих органів, хоча, саме заплутаність податкового обліку дає можливість суб'єкту господарювання мінімізувати податкове навантаження.

Тобто, за допомогою справляння податку на прибуток, держава має можливість не тільки акумулювати доходи, а й впливати різноманітні аспекти  та результати фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання, що особливо важливо під час економічної кризи.

3.2 Оцінка впливу зниження ставки податку на прибуток на показники фінансового стану ДП «Доброта-авто» за 2009 р.

Розглянемо як зміняться податок на прибуток при ставці податку на прибуток 15%.

Для визначення впливу зміни норми податку на прибуток на фінансовий стан підприємства проведемо такі розрахунки:

Податок на прибуток =54*0,15+18,5=26,6 тис. грн.

Чистий прибуток = 54-26,6=27,4 тис.грн.

Отже при ставці 15% податок на прибуток становитиме 26,6 тис. грн., тоді чистий прибуток становитиме 27,4 тис. грн., який зменшився на 5,4 тис.грн, і відповідно збільшився чистий прибуток  на 5,4 тис.грн.

Зміни, які відбулися при зменшенні норми податку на прибуток наведені в таблиці 3.1.

Таблиця 3.1

Вплив зміни ставки податку на прибуток на фінансовий стан

ДП «Доброта-авто» за 2009 рік

Отже, можна зробити висновок, що зі зниженням ставки податку на прибуток на 10% відбулося відповідно зменшення цього податку на 5,4 тис. грн. і становить відповідно 26,6 тис. грн. При зменшенні податку на прибуток збільшився чистий прибуток на 5,4 тис.грн. і становить відповідно 27,4 тис. грн. Також збільшився власний капітал з 724 тис. грн. до 729,4 тис. грн. Зменшилися коефіцієнт оборотності власного капіталу, також коефіцієнт фінансової залежності, а також коефіцієнт фінансової не залежності. Відбулося збільшення рентабельності виробничих фондів, рентабельності реалізованої продукції за чистим прибутком, коефіцієнта фінансової стабільності.

3.3 Аналіз впливу зниження ціни на сировину на загальний фінансовий стан підприємства

Як відомо, одним з головних напрямків формування дохідності підприємства повинно бути зниження собівартості продукції. Зростання обсягу виробництва і пеалізації цін на продукцію приносить, як правило, тимчасовий успіх підприємству. Великі резерви знахдяться в галузі зниження рівня витрат.

Для формування собівартості досить важливо вивчити усі фактичні витрати, що виникають на підприємстві. Фактичні витрати порівнюють з плановими за кожним видом використаних матеріалів, розраховують відхилення і вплив факторів на зміну цих витрат. На відхилення фактичних витрат від планових впливають фактори: "зміна норм витрат; " зміна цін на матеріали;
" зміна матеріалів.

Відомо, що ціна на матеріали не залежить від діяльності підприємства, але частина ціни - транспортно-заготівельні витрати - залежать від підприємства, бо вони плануються і фактично обліковуються. Вплив фактора "заміна матеріалів" розраховується так: різниця між нормою заміняю чого матеріалу множиться на ціну заміненого матеріалу. 

До складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу вироблюваної продукції, купівельних напівфабрикатів, та комплектуючих виробів, допоміжних матеріалів, які можна безпосередньо віднести до конкретного об'єкта витрат.

3.4 Оцінка впливу зниження ціни на сировину на показники фінансового стану ДП «Доброта-авто» за 2009 р.

У дипломній роботі потрібно оцінити як впливає зниження ціни на сировину на 10 % на показники фінансового ДП «Доброта-авто»

Будь яка зміна ціни на сировину впливає на фінансову звітність, а в першу чергу на собівартість реалізованої продукції після зниження ціни на сировину на 10 %.

Оскільки, витрати на сировину і матеріали займають у матеріальних витратах в середньому 60 %, тому визначимо як зміняться матеріальні затрати після зміни ціни:

60% * 110 тис.грн.=66 тис.грн * (1-0,1)=59.4 тис.грн.

40% * 110 тис. грн=44 тис.грн.

Отже матеріальні затрати після зниження ціни становитимуть:

59.4тис. грн+44 тис.грн=103,4 тис.грн.

У зв’язку зі зміною матеріальних затрат зміниться у звіті про фінансові результати строка «Разом» і становитиме:

103.4+326+126+55+389=999,4 тис.грн.

Отже собівартість після реалізованої продукції після зниження ціни на сировину на 10% становитиме:

7594-(7594-999,4)=7587,6 тис.грн.

Із зміною ціни на сировину у фінансовій звітності змінюються також такі статті як : валовий прибуток, фінансові результати від операційної діяльності, фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування.

Отже обчислимо дані показники після зниженням ціни на сировину :

Валовий прибуток = 8717 - 7587,6 = 1129,4 тис.грн.

Фінансові результати від операційної діяльності (Ф2,р50+р60-(р70+р80+р90)) :

1129,4+0-(159+825+22)=123,4 тис.грн.

Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування

(Ф2, р100+р130)-р140-р160)) :

123,4+0-57-6=60,4 тис.грн.

Зміна основних фінансових показників внаслідок зниження ціни на сировини на 10 % наведена в таблиці 3.2

Таблиця 3.2

Вплив зниження ціни на сировину на фінансовий стан

ДП «Доброта-авто» за 2009 р.