Управление затратами на предприятии, методы включения их в себестоимость

    При этом прямыми называют издержки, которые  относятся  непосредственно к  данному изделию. Косвенные постоянные издержки –  это  постоянные  затраты  всего предприятия (кроме прямых), например управленческие расходы  различных  служб  предприятия  на  аренду,  содержание  административных   зданий,   их  амортизацию, расходы на научные исследования и др. Косвенные затраты  трудно отнести к конкретным видам продукции, поэтому во многих случаях  их  относят на то или иное  изделие  пропорционально  доле  этого  изделия  в  стоимости общего объема производства.

    Следует отметить, что на выбор  наилучшей  структуры  издержек  влияют многие  факторы,  включая   долговременную   стратегию   продаж,   ежегодные колебания выручки, отношение менеджмента к риску.

    Критерием выбора наиболее прибыльной и  рентабельной  продукции  могут служить следующие показатели:

• валовая маржа на единицу продукции;
• доля валовой маржи в цене единицы продукции;
• валовая маржа на единицу ограничивающего фактора.

    Под ограничивающим фактором подразумевается производственный  фактор (оборудование,  трудовые  ресурсы),   который   определяет   технологические пределы изменения ассортимента выпускаемой продукции.

     2 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ

    2.1 Понятие себестоимости и классификация затрат, включаемых в нее 

    Себестоимость продукции – это стоимостная  оценка используемых в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию.

    Как экономическая категория себестоимость  продукции выполняет ряд важнейших  функций:

• учет и контроль, всех затрат на выпуск и реализацию продукции;
• база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;
• экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;
• определение оптимальных размеров предприятия;
• экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

    Важнейшей особенностью себестоимости является то, что она носит объектный  характер, то есть не зависит от такого рода обстоятельств, как наличие  или отсутствие нормативных документов ее регулированию, желание или возможность ее исчисления бухгалтерскими службами бизнеса и т.п.

    Исчисление  себестоимости варьируется под  воздействием многих факторов, например:

• в зависимости от степени готовности продукции и ее реализации различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции;
• в зависимости от количества продукции - себестоимость единицы продукции, всего объема выпущенной продукции;
• в зависимости от полноты включения текущих затрат - полная и ограниченная себестоимость;
• в зависимости от оперативности формирования - фактическая и нормативная (плановая) себестоимость. Фактическая себестоимость отражает реальное, фактически случившееся потребление ресурсов. Нормативная себестоимость отражает нормальное (номинальное) потребление ресурсов в условиях предполагаемой нормальной деятельности.

    В зависимости от характера формируемой  себестоимости классифицируют и  системы учета затрат.

    По  степени оперативности учета  затрат можно выделить учет фактических  затрат и учет нормативных (плановых) затрат. В данных системах формируется информация, соответственно, о фактической и нормативной себестоимости.

    Затраты - стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации  за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. Здесь мы сталкиваемся с понятием расходов, которому также необходимо дать определение.

    Часто понятие «затраты» отождествляется  с понятием «расходы», однако эти  явления имеют принципиальные отличия и не могут использоваться как синонимы только в конкретном тексте.

    Расходы представляют собой отток экономических  выгод в течение отчетного  периода в форме уменьшения или  использования активов организации  или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации.

    По  признаку принадлежности к отчетным периодам расходы организации делятся  на две категории:

• расходы данного (текущего) отчетного периода;
• отложенные расходы.

    Расходы данного (текущего) отчетного периода - расходы, обусловленные фактами  хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях убытках данного  периода.

    Отложенные  расходы - расходы, связанные с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации, осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем. Это условные расходы, поскольку они не признаны в качестве расходов в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках. Отложенные расходы подлежат капитализации на балансе организации.

    Затраты в период их возникновения могут  совпадать с расходами, если выполняется  одно из следующих условий:

• получены доходы в результате их осуществления;
• имеется достаточная степень уверенности в отсутствии доходов как в данном, так и в будущих отчетных периодах.

    Совокупность  затрат, не признанных в качестве расходов на конец отчетного периода, признается не в отчете о прибылях и убытках, а в балансовом отчете в качестве активов (правило соотношения расходов и затрат).

    В общем случае стоимостная оценка потребленных ресурсов продолжает числиться  в составе затрат до тех пор, пока не наступит момент признания дохода, на извлечение которого было направлено потребление этих ресурсов. В момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов.

    В зависимости от метода признания  затрат в отчете о прибылях и убытках  их можно разделить на «затраты на продукт» и «затраты (расходы) периода». «Затраты на продукт» непосредственно связаны с осуществлением производственной деятельности предприятия, изготовлением продукции. Они имеют место при наличии производства и в большей части отсутствуют при свертывании производства. «Затраты (расходы) периода» являются функцией отчетного периода, они связаны скорее с длительностью отчетного периода, чем с выпуском и продажей продукции. Таким образом, затраты (расходы) периода можно рассматривать в качестве убытков отчетного периода. В этой классификации нет чистоты, но есть прагматизм. С ее помощью можно сделать вывод, что если нет производства, нет затрат на продукт, то все равно остаются затраты периода.

    Затраты на продукт распределяются между  текущими расходами, участвующими в  формировании доходов отчетного  периода, и запасами. Эти переходящие затраты (составляющие стоимость запасов) становятся расходами (в качестве себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг) только когда продукция реализована, что может произойти через несколько периодов после того, как она была произведена. Синонимом затрат на продукт является термин «запасоемкие затраты».

    Затраты периода (например, ими могут быть управленческие и коммерческие затраты) признаются в том периоде (месяц, квартал, год), когда они были произведены; они не проходят через стадию запасов (то есть не признаются активами), а сразу же оказывают влияние на размер прибыли, отражаясь в отчете о прибылях и убытках. Их можно также назвать «незапасоемкими».

    Рассмотрим нормативное регулирование использования данной классификации.

    Управленческие расходы представляют собой расходы, связанные с осуществлением хозяйственных операций по использованию материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов в процессе управления предприятием и обусловленные его содержанием как единого имущественно-финансового комплекса.

    Управленческие  затраты имеют двойственную экономическую  природу. С одной стороны, они  могут рассматриваться как косвенные  по отношению к выбранным объектам учета затрат (видам деятельности, видам продукции, работ или услуг) текущие затраты, опосредованно связанные с извлечением текущих доходов в отчетном периоде. В этом случае управленческие затраты не будут признаны расходами до тех пор, не будут признаны соответствующие доходы от продаж соответствующих видов продукции; они могут рассматриваться как «запасоемкие».

    С другой стороны, управленческие затраты  могут быть квалифицированы как  расходы периода, возникновение  которых не связано с получением текущих доходов. Расходы периода  признаются в отчете о прибылях и  убытках немедленно по окончании отчетного периода. При таком варианте их признания, как мы уже и подчеркивали, - это «незапасоемкие» затраты.

    Во  втором случае управленческие затраты  называются управленческими расходами  и рассматриваются как вид  операционных расходов - систематических (регулярных) расходов периода.

    Затраты предприятия - сложное и многогранное явление. Для эффективного управления ими необходимо использовать классификацию, предполагающую группировку затрат по определенным признакам.

    В теории отечественного учета и анализа разработана классификация затрат по различным основаниям (таблица 1).

    Таблица 1- Классификация затрат в отечественном  учете

    Классификация затрат по экономическим элементам.

    Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид ресурсов, используемых для производства и реализации продукции (работ, услуг).

    Группировка затрат по экономическим элементам  позволяет определять и анализировать  структуру затрат предприятия. Для  проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат. В зависимости от этого соотношения, отрасли экономией можно разделить соответственно на материалоемкие (высок удельный вес материальных затрат в себестоимости), трудоемкие (высока доля затрат на оплату труда), фондоемкие (преобладает амортизация основных средств и иных внеоборотных активов).