Учет основных средств

    ДТ 01 «Основные средства» – КТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»

      Сальдо  по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств.

      Когда объекты основных средств поступают  в распоряжение организации, они  принимаются членами постоянно действующей комиссии по приемке и списанию основных средств, назначаемой на год приказом (распоряжением) руководителя организации. В состав комиссии включаются специалисты, согласно предназначению основных групп объектов основных средств. В процессе приемки объектов основных средств в обязательном порядке принимают участие будущие материальноответственные лица организации, в ведение которых в дальнейшем будут передаваться объекты.

      Для зачисления в состав основных средств  отдельных объектов составляется акт (накладная) приемки–передачи основных средств (форма № ОС–1).

      Приемочная  комиссия определяет техническое состояние и комплектность объекта, его наименование, год выпуска предприятием–изготовителем или год постройки, первоначальную стоимость и др. сведения, позволяющие вести аналитический учет объекта в соответствии с целевым назначением. Все эти данные отражаются в составляемом акте приемки, к которому прилагается необходимая техническая документация (чертежи, технический паспорт, руководство по эксплуатации и пр.).

    В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются следующие фактически произведенные организацией затраты на их приобретение, сооружение и изготовление:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств.
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.

    Раньше  к таким налогам относился  налог с продаж, который отменен  с 1 января 2004 года. 

      В качестве примера поступления основных средств, расмотрим поступление в качестве вклада в уставной капитал.

Создается общество с ограниченной ответственостью. Учредительным договором предусмотрен вклад инвестора в уставный капитал объектом основных средств, стоимостью 100 000 руб.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:

дт 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» – кт 80 - 100 000 руб. — отражена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал на дату регистрации организации;

дт 08-4 «Приобретение объектов основных средств» кт 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» — 100 000 руб. - отражено поступление объекта основных средств в счет погашения задолженности;

дт 08-4 «Приобретение объектов основных средств» кт 60 - 4 000 руб. - отражены расходы по доставке объекта до местонахождения организации

дт 01    кт 08-4 «Приобретение объектов основных средств» 100 000 — принят к бухгалтерскому учету объект основных средств по первоначальной стоимости

      2.2. Амортизация основных  средств

    Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация — это экономический механизм переноса стоимости объекта на созданную при его участии продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) и создания источника для простого воспроизводства. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. По отдельным видам основных средств амортизация не начисляется.

    Состав  основных средств, не подлежащих амортизации, определен в пунктах 17 и 18 ПБУ 6/01:

    1. Основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Это земельные участки и объекты природопользования.

    2. Основные средства стоимостью  не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания.

    3. Основные средства, по которым  начисляется износ. К таким  основным средствам относятся:

    – объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

    – объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т. п.);

    – продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

    – многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

    – основные средства некоммерческих организаций.

    По  указанным объектам основных средств в конце отчетного года производится начисление износа по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по всем поименованным объектам учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

    Начисление  амортизации по основным средствам  производится одним из следующих  способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

    Организации вправе применять один или несколько  способов начисления амортизации одновременно. При этом единый способ амортизации  устанавливается по каждой группе однородных объектов основных средств и применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Избранные организацией способы начисления амортизации фиксируются в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

    При применении любого из четырех способов начисления амортизации учитывается срок полезного использования объекта. Его определяют при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из следующих параметров:

    - ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии  с его производительностью или  мощностью;

    - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

    - нормативно-правовых и других  ограничений использования этого  объекта (например, срок аренды).

    Порядок исчисления амортизационных отчислений зависит от применяемых организацией способов амортизации.

    При начислении амортизации линейным способом и способом уменьшаемого остатка  организации должны определить по каждому  объекту норму амортизационных  отчислений исходя из срока его полезного использования. Для целей бухгалтерского учета годовая норма амортизации объекта основных средств рассчитывается путем деления 100 процентов на количество лет срока полезного использования этого объекта.

    При любом способе начисления амортизации, кроме способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), первоначально определяется годовая сумма амортизационных отчислений. 

    При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации. В том случае, если объект основных средств подвергался переоценке, сумма амортизации определяется исходя из текущей (восстановительной) стоимости (п. 19ПБУ6/01).

    ПРИМЕР

    Организация приобрела оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования приобретенного оборудования - 10 лет. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета амортизация начисляется линейным способом.

    Годовая норма амортизационных  отчислений составляет 10 процентов (100% : 10 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений равна 10 000 руб. (100 000 руб. х 10%).

    При линейном способе начисления амортизации  годовые суммы амортизационных  отчислений за весь период эксплуатации объекта тождественны. Это свидетельствует о равномерном перенесении стоимости основных средств на создаваемую продукцию (оказанные услуги, выполненные работы). 

    Способ  уменьшаемого остатка предполагает, что эффективность использования основных средств в каждом последующем году снижается, так как ресурс их работы постепенно исчерпывается. При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта с учетом коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    ПРИМЕР

    Организация приобрела оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования  приобретенного оборудования - 10 лет. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка. При этом применяется коэффициент ускорения - 2.

    Годовая сумма амортизации  в первый год эксплуатации равна 20 000 руб. (100 000 руб. х 10% х 2), во второй год - 16 000 руб. ((100 000 руб. - 20 000 руб.) х 10% х 2), в третий год - 12 800 руб. ((100 000руб. - 20 000руб. -16 000руб.) х10%х2) и т. д. 

    При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

    ПРИМЕР

    Организация приобрела оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования  приобретенного оборудования - 10 лет. Согласно учетной  политике для целей  бухгалтерского учета  амортизация начисляется  способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

      Сумма чисел лет срока  полезного использования  составляет 55 (1 + 2 + + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9+ 10). Годовая сумма  амортизации в  первый год эксплуатации равна 18 182 руб. (100 000 руб. х 10 : 55), во второй год -16 364руб. (100 000руб. х 9:55), в третий год -14 545руб. (100 000руб.  х 8:55) и т. д. 

    Способ  списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) основан на том, что амортизация основных средств зависит от результата их эксплуатации, а время использования в этом случае никакой роли не играет.

    При этом способе годовая сумма амортизации  не исчисляется. Начисление амортизационных  отчислений производится за каждый месяц  исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования данного объекта (п. 19 ПБУ 6/01).

    ПРИМЕР

    Организацией  приобретен грузовой автомобиль стоимостью 80 000 руб. с предполагаемым пробегом до 400 000 км. В отчетном периоде пробег составляет 2000 км.

    Амортизационные отчисления на 1 км пробега  составят 0,2 руб. (80 000 руб.: 400 000 км). Сумма  амортизационных  отчислений за отчетный месяц - 400 руб. (0,2 руб./км ж 2000 км).

    При применении рассматриваемого метода начисления амортизации для каждой группы основных фондов используется свой показатель объема работ или продукции, который  указывается в учетной политике для целей бухгалтерского учета.