Учет финансовых вложений

  Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации  акций с указанием в ней  данных о каждой именной акции, времени  ее приобретения и о количестве акций  у отдельных  акционеров.

  По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

  Обыкновенные  акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

  Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в  форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

  Размер  дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества, исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.

  Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые  вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

  Приобретение  акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу — по кредиту  указанного субсчета.

  Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме  фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций —  оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной  цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой  эмитентом.

  При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимости  по дебету счета 58 с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму задолженности  по оплате фактических затрат по приобретению ценных бумаг). Направляемое на выкуп  ценных бумаг имущество отражается по дебету счетов 60 или 76 с кредита  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

  Ценные  бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных  документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

  Приобретенные акции хранят в депозитарии или  кассе самой организации. В функции  депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним  и перепродажа по поручению владельца.

  Расходы организации за услуги депозитариев отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» и  кредиту денежных или расчетных  счетов.

  Начисление  дивидендов производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам», и  кредиту счета 91 «Прочие доходы и  расходы». Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с  действующим за­конодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

  Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам.

  Долговые  ценные бумаги — обязательства, размещенные  эмитентами на фондовом рынке для  заимствования денежных средств. В  отечественной практике к долговым ценным бумагам относят обли­гации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

  Облигация — ценная бумага, подтверждающая обязательство  возместить ее владельцу номинальную  стоимость с уплатой фиксированного процента. 

  Облигации бывают следующих видов:

  государственные и частные (выпускаемые коммерческими  банками, акционерными обществами и  др.);

  именные и на предъявителя;

  процентные  и беспроцентные;

  свободно  обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные  облигации и др.).

  Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения».

  Сберегательные  и депозитные сертификаты, а также  чеки учитываются организацией на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются одноименные  субсчета по указанным видам ценных бумаг.

  Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами.

  Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может  отличаться от номинальной или нарицательной  на сумму премии, выплаченной про­давцу, или скидки, предоставленной покупателю.

  В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных  долговых ценных бумаг доводится  до номинальной цены.

  Операции  по приобретению долговых ценных бумаг  отражают на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных счетов (51 или 52). Если в оплату ценных бумаг  направляются материальные и иные ценности, то их списывают с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» в  дебет счета 58 таким же образом, как  и при приобретении акций.

  При продаже  облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями  выплаты процентов, покупатель и  продавец разделяют соответствующие  суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости  облигации проценты, которые причитаются  за период, прошедший с момента  последней их выплаты. При этом сумму  процентов целесообразно учитывать  в составе расходов будущих периодов.

  На счетах операции отражают следующим образом:

  Дебет счетов 58 — на рыночную стоимость облигаций; 97 — на проценты с момента последней  их выплаты

  Кредит  счетов 51 или 52 — на покупную стоимость  облигаций (рыночную плюс проценты).

  При приобретении долговых ценных бумаг иностранных  эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному  курсу Центробанка России, действовавшему в день совершения операции. Учет таких  ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой  выражена номинальная цена долгового  обязательства.

  Независимо  от цены, по которой приобретались  ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они  учитываются на счете 58, должна соответствовать  номинальной стоимости.

  При погашении  или продаже ценных бумаг их списывают  с кредита счета 58 «Финансовые  вложения» в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы» по их стоимости  в момент продажи. Выручку от продажи  ценных бумаг зачисляют на счета  учета денежных средств с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

  Конвертируемые  облигации акционерных обществ  организация может обменять на акции  этого общества. В этом случае производят внутренние записи по счету 58, по соответствующим  субсчетам и аналитическим счетам. При переводе ценных бумаг из краткосрочных  в долгосрочные или наоборот также  составляют внутренние бухгалтер­ские записи по счету 58.

  При операциях  с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может  возникать курсовая разница, если покупка  и продажа ценных бумаг производятся по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

  Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», с кредита  денежных и других счетов. Договор  займа может быть возмездным (с  уплатой процентов) и безвозмездным.

  При договоре возмездного займа размер и порядок  выплаты процентов определяются договором. Проценты по договору займа  могут выплачиваться в согласованном  сторонами порядке. Если такой порядок  не оговорен, то проценты выплачиваются  ежемесячно до дня фактического возврата займа.

  При отсутствии в договоре прямых указаний о размере  процентов их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинансирования. В настоящее  время в качестве такой ставки применяют единую учетную ставку Центрального банка РФ по кредитным  ресурсам, предоставляемым коммерческим банкам (ставка рефинансирования Центрального банка РФ).

  Начисление  дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту  счета 91, а поступление дивидендов — по дебету денежных счетов и кредиту  счета 76.

  Начисление  и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем  по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших  основных средств), 10 (на стоимость поступивших  материалов) и других счетов с кредита  счета 76.

  Возврат займов отражают по дебету денежных и  других соответствующих счетов (07 «Оборудование  к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 58.

  Если заемщик  не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму Должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его  нахождения (для юридического лица).