Учет дебиторской задолженности

 

         Таблица 5 - Основные различия между отечественным и международным подходами к оценке дебиторской задолженности и ее отражению в финансовой отчетности

Показатель	Требования СБУ	Требования МСФО	Комментарий
Признание (отражение в  учете)	Признание в учете дебиторской  задолженности осуществляется на дату реализации организацией -кредитором своей продукции (работ, услуг) другим юридическим и физическим лицам в размере выручки от реализации	Признание финансового актива или финансового обязательства  происходит тогда, когда организация  становится стороной по договору в  отношении финансового инструмен-та, в результате чего у нее появляется либо законное право на получение акти-ва, либо обязательство по его передаче, т.е. на дату заключения сделки или дату расчетов	В отечественной и международной  практике признание происходит тогда, когда произошел переход права  собственности, (как правило, устанавливается  договором)
Оценка	В сумме, указанной в договоре (с учетом % или начислений по коммерческому  кредиту, курсовых разниц)	Оцениваются в сумме амортизированных затрат с использованием метода эффективной  ставки процента за исключением краткосрочной  дебитор-ской задолженности, которую оценивают по первоначальной сумме, указанной в счете-фактуре	В МСФО оценка финансовых активов  подразделяется на первоначальную и  последующую, причем последняя отражает величину, скорректированную на обесценение  дебиторской задолженности. Корректировка может проводиться как с помощью отдельного счета, так и методом прямого списания
Прекращение признания (списание задолженности с баланса)	Списание с баланса  дебиторской задолженности производится предприятием после истечения срока  исполнения обязательств: 1) по прошествии 4-х месяцев после просрочки, 2) по истечении срока общей исковой  давности (3 года) Списанная дебиторская задолженность либо числится за балансом 5 лет (в случае истечения общего срока исковой давности), либо нет (если имело место решение суда).	Прекращение признания финансового  актива или части актива происходит тогда, когда. 1) компания теряет контроль над правами требования в отношении  выгод, предусмотренных договором, 2) истекает срок действия прав требования, 3) компания отказывается от этих прав. Прекращение признания финансового обязательства или его части происходит тогда, когда оно погашено, аннулировано или срок его действия истек	Несовершенство нормативно-законодательной  базы в части списания ненадлежащим образом истребованной дебиторской  задолженности приводят к возникновению  несоответствий и ограничивают применение МСФО
Отражение в балансе	Дебиторская задолженность  отражается в активе баланса в  разделе “Текущие активы”, с учетом поправки на величину резерва по сомнительным долгам.	Дебиторская задолженность  отражается в активе баланса в  виде сальдо по счетам “Счета к получению”, скорректированного на сумму безнадежных  долгов в разделе “Текущие активы”.		В МСФО оценка финансовых активов  по амортизиованным затратам предполагает создание контрактивного счета “Поправка  на сомнительные долги”, а его сумма  удерживается из нарицательной стоимости  “Счета к получению” и отражается в активе баланса отдельной строкой В РК созданный резерв по сомнительным долгам не отражается в балансе предприятия на отдельном счете, так как на его сумму уменьшается величина соответствующего показателя дебиторской задолженности, на который создан резерв

 

        Оценка в бухгалтерском учете - это процесс представления объектов учета в денежных единицах измерения. В международной практике принято, что активы приходуются по цене приобретения, а списываются по цене продажи (выбытия). Поэтому возникает деление на первоначальную и последующую оценку. Как правило, первоначальная оценка для дебиторской задолженности - это отражение по фактическим затратам, т.е. в размере суммы, указанной в счете-фактуре, а последующая - в сумме амортизированных затрат с использованием метода эффективной ставки процента.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

       На этапе подготовки к исследованию нами была поставлена цель курсовой работы, которая сводилась к следующему: исследовать все аспекты бухгалтерского учета прочей дебиторской задолженности предприятия. Данная цель была реализована в процессе написания курсовой работы. При этом, ввиду многоаспектности задачи учета прочей дебиторской задолженности, невозможно обхватить весь объем вопросов, относящихся к учету того или иного вида дебиторской задолженности. Поэтому каждый вопрос мы описали коротко, не вдаваясь в различные особенности и проблемы учета. В результате написания курсовой работы можно сделать краткие выводы:

         Под дебиторской задолженностью понимаются все выражаемые в денежной форме обязательства отдельных физических юридических лиц и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в ходе различных операций, чаще всего при реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг в кредит.

         В бухгалтерском учете и балансе дебиторская задолженность отражается по видам. Для облегчения классификации и учета всех видов задолженностей в балансе, в главной книге надо вести отдельный счет по каждому виду дебиторской задолженности.

        Структура прочей дебиторской задолженности следующая. Сюда входит вся группа счетов 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» за исключением счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

        До перехода на международные стандарты бухгалтерского учета предприятие осуществляло бухгалтерский учет по казахстанским стандартам и в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета.

        В качестве особенностей учета прочей дебиторской задолженности по МСФО можно отметить, что теперь в структуре прочей дебиторской задолженности отсутствует налог на добавленную стоимость к возмещению, который учитывается отдельно в группе счетов «Текущие налоговые активы». Данное перемещение объясняется тем, что рабочий план счетов по МСФО строится в порядке уменьшения ликвидности активов, а НДС к возмещению обладает меньшей ликвидностью, чем запасы и его нельзя ставить на одно положение с краткосрочной дебиторской задолженностью, которая обладает большей ликвидностью.

 

 

 

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Общая часть). Комментарий (постатейный). В двух книгах. Книга 2. – 2-е изд., испр. и доп., с использованием судебной практики/ Под ред. М.К.Сулейменова, Ю.Г.Басина. – Алматы: Жеті жарғы, 2003. – 528с.
2. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № 234-111.
3. Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426),
4. Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденная приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.10.2002 г. № 542.
5. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/Учебное пособие. – Алматы,2006.-472с.
6. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2000 г.