Учет аренды у арендатора

      Финансовая  аренда приводит к возникновению  расходов на амортизацию в отношении  амортизируемых активов, а также  финансовых расходов в каждом отчетном периоде. Учетная политика по амортизации арендуемых активов должна соответствовать учетной политике, применимой к амортизируемым активам, находящимся в собственности, и признаваемая сумма амортизации должна рассчитываться в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Если нет обоснованной уверенности в том, что арендатор получит право собственности на арендуемый актив к концу срока аренды, актив должен быть полностью амортизирован на протяжении более короткого из двух сроков — срока аренды или срока полезного использования актива.

      Например, если объект аренды принят к учету  по первоначальной стоимости 177 650 руб., а срок аренды составляет три года и если этот срок не выше срока полезной службы, то его следует амортизировать в течение 3-х лет. При условии равномерной амортизации годовая сумма амортизационных затрат, равная 59 217 руб., будет отнесена на расходы отчетного периода или капитализирована в стоимости другого актива. Если объект был взят в аренду в начале года, то в балансе он будет отражен по остаточной стоимости на конец первого года в сумме 118 433 руб., на конец второго года - 59 216 руб., а в течение последнего года аренды он будет полностью амортизирован.

3. Операционная аренда в трактовке МСФО

      Главная отличительная характеристика операционной аренды для целей бухгалтерского учета состоит в том, что поскольку риски и выгоды, которые дает право собственности на объект аренды, при операционной аренде арендатору не передаются, то объект при его сдаче в аренду следует продолжать отражать на балансе арендодателя. При этом у арендодателя в балансе отражается состояние расчетов по аренде (прежде всего арендной плате). Соответствующий доход (расход) включается в отчет о прибылях и убытках.

Согласно  требованиям МСФО совокупная плата за использование объекта аренды, предусмотренная договором, независимо от графика платежей должна быть распределена по отчетным периодам на весь срок аренды. Причем МСФО (IAS) 17 явно указывает на то, что такое распределение должно быть равномерным, за исключением случаев, когда иная схема лучше соответствует графику извлечения экономических выгод, например, когда арендная плата зависит от режима эксплуатации объекта аренды или объема произведенной продукции.

      Вместе  с тем, МСФО определяется, что такому распределению по отчетным периодам не подлежит оплата услуг, предоставляемых арендодателем, возмещение расходов арендодателя, а также условная арендная плата, величина которой определяется невременным фактором, то есть те элементы арендной платы, которые не относятся к минимальным арендным платежам.

      2.4. Операционная аренда  в учете арендатора

Арендные  платежи при операционной аренде независимо от их графика формируют  статью расходов, представляемых в  отчете о прибылях и убытках арендатора.

      В общем случае арендная плата должна начисляться при наступлении  срока платежа и на момент окончания  отчетного периода. В зависимости  от даты и суммы платежа в балансе  арендатора могут быть отражены текущие (краткосрочные) обязательства по платежам по операционной аренде или предоплата (задолженность арендодателя перед арендатором).

      Арендатор не должен признавать в балансе ни арендованный объект, ни обязательство  по арендной плате, относящейся к  будущим отчетным периодам.

Следует обратить внимание на то, что выплаченная авансом арендная плата отражается в отчетности арендатора именно как дебиторская задолженность, а не как расходы будущих периодов, что соответствует и правовому и экономическому содержанию данных обязательств. В качестве доходов и расходов в учете сторон договоров аренды отражаются только арендные платежи, относящиеся к текущему отчетному периоду, то есть задолженность (погашенная и/или начисленная) арендатора за исполнение арендодателем по договору.

      Чтобы определить величину расходов по аренде, относящихся к данному отчетному периоду в соответствии с МСФО, необходимо принять во внимание состав арендной платы.

      Все затраты, связанные с арендой, но не относящиеся к минимальным  арендным платежам, которые были понесены в данном отчетном периоде, должны быть отнесены на расходы данного отчетного периода.

      В состав расходов должна быть включена и распределенная часть совокупных минимальных арендных платежей. При  этом будущее возможное изменение  арендной платы не принимается во внимание.

В то же время в тех случаях, когда договором предусматривается конкретный периодический прирост арендных платежей, данный прирост следует учитывать при определении совокупной арендной платы и ее распределении.

      Если  бы данным договором предусматривалось  не повышение, а снижение арендной платы, в балансе следовало бы отражать ежегодно убывающую дебиторскую задолженность по предоплате аренды, в то время как расход по аренде был бы одинаковым за каждый отчетный период.

            Таким образом, арендные платежи по операционной аренде отражаются в отчете о прибылях и убытках в качестве расходов в течение срока аренды по мере их возникновения. В балансе показываются только предоплаты и начисления, относящиеся к арендуемым активам, которыми компания не владеет. Сам объект аренды отражается только на балансе арендодателя.

      В случае финансовой аренды арендатор  отражает в бухгалтерском балансе  аренду как актив (арендуемое имущество) и обязательство (обязательство  по аренде) в оценке по справедливой стоимости или по текущей стоимости минимальных арендных платежей, если она меньше справедливой стоимости. Любые прямые первоначальные затраты, связанные с заключением договора аренды, включаются в стоимость арендуемого актива. В течение периода аренды по арендуемому имуществу начисляется амортизация. Арендные платежи состоят из суммы уменьшения обязательств по аренде и финансовых расходов. Финансовые расходы распределяются по отчетным периодам в течение срока аренды.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Раскрытие информации

      3.1. Раскрытие информации  в отношении финансовой аренды

              Под раскрытием информации понимается  обеспечение ее доступности всем  заинтересованным в этом лицам  независимо от целей получения  данной информации.

      Согласно  МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», арендаторы должны раскрывать следующую информацию в отношении финансовой аренды:

• применительно к каждому виду активов — чистую балансовую стоимость на отчетную дату;
• сверку между общей суммой будущих минимальных арендных платежей на отчетную дату и их приведенной стоимостью. Кроме того, предприятие должно раскрывать информацию об общей сумме будущих минимальных арендных платежей на отчетную дату и их приведенной стоимости для каждого из следующих периодов:

1. не  позднее одного года,

2. от  одного года до пяти лет,

3. после пяти лет;

• условную арендную плату, признанную в качестве расходов в отчетном периоде;
• общий будущий минимальный доход по субаренде, полученный по неаннулируемым  договорам субаренды;
• общую сумму будущих минимальных арендных платежей, ожидаемых к получению по договорам субаренды без права досрочного прекращения на отчетную дату.

Общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором, включая, помимо прочего, следующую информацию: принципы определения условной арендной платы; наличие и условия опционов на возобновление аренды или покупку арендуемого актива и положений о пересмотре цены; ограничения, устанавливаемые договорами аренды, например, ограничения в отношении выплаты дивидендов, привлечения дополнительных заимствований и заключения новых договоров аренды.

3.2. Раскрытие информации  в отношении операционной  аренды

      В отношении операционной аренды арендаторы должны раскрывать следующую информацию:

• общую сумму минимальных арендных платежей без права досрочного прекращения для каждого из следующих периодов:

1. не  позднее одного года,

2. от  одного года до пяти лет,

3. после  пяти лет;

• общую сумму будущих минимальных арендных платежей, ожидаемых к получению по договорам субаренды без права досрочного прекращения на отчетную дату.
• арендные платежи и платежи по субаренде, признанные в качестве расходов в отчетном периоде, с отдельным представлением сумм, относящихся к минимальным арендным платежам, условной арендной плате и платежам по субаренде.

    Общее описание значительных договоров аренды, заключенных арендатором, включая, помимо прочего, следующую информацию: принципы определения условной арендной платы; наличие и условия опционов на возобновление аренды или покупку арендуемого актива и положений о пересмотре цены; ограничения, устанавливаемые договорами аренды, например, ограничения в отношении выплаты дивидендов, привлечения дополнительных заимствований и заключения новых договоров аренды.