Учет аренды у арендатора

      МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ 
 
 
 

РЕФЕРАТ

по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности»

Тема: «Учет  аренды у арендатора». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2011

      Содержание

1. Понятие  аренды и ее виды......................................................................................3

      1.1. Квалификация аренды................................................................................3

      1.2. Срок аренды................................................................................................5

2.  Учет  аренды в соответствии с МСФО…………………………………….…….7

      2.1. Первоначальное признание финансовой  аренды………………………7

      2.2. Последующий учет объекта финансовой  аренды………………...........9

3. Операционная аренда в трактовке МСФО……………………………10

2.4. Операционная  аренда в учете арендатора……………………………..11

3. Раскрытие  информации………………………………………………………….16

      3.1. Раскрытие информации в отношении  финансовой аренды………….16

      3.2. Раскрытие информации в отношении  операционной аренды……….17

Список  литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1. Понятие аренды  и ее виды.

      1.1. Квалификация аренды

     Международным стандартом финансовой отчетности, регулирующим порядок отражения в учете  арендных отношений, является МСФО (IAS) 17 «Аренда».

      Аналога данного стандарта в российском учете нет. В  российской и международной практике сложился разный концептуальный подход к отражению данных активов, что связано с частыми случаями несоблюдения в нашей стране принципа приоритета экономического содержания над юридической формой.

      МСФО (IAS) 17 определяет аренду как соглашение, по которому одна сторона - арендодатель - в обмен на платеж или серию платежей передает другой стороне - арендатору - право на использование определенного актива в течение оговоренного срока. Иными словами, предметом аренды выступает право на извлечение экономической выгоды от актива, которое может как предполагать, так и не предусматривать переход права собственности (и соответствующих рисков и выгод) на объект аренды к арендатору.

      Согласно  МСФО 17, аренда квалифицирована на финансовую и операционную:

      Финансовая  аренда подразумевает передачу практически  всех рисков и выгод, связанных с  владением активов. Со временем право  собственности может передаваться или не передаваться арендатору.

      Операционная  аренда не подразумевает передачу рисков и выгод, связанных с владением активом.

      Таким образом, классификация аренды основана на том, как указанные риски и  выгоды распределяются между арендатором  и арендодателем.

      Квалификация  аренды определяется на момент инициации  аренды исходя из условий соглашения, а не юридической формы сделки. Стандарт называет пять признаков, наличие любого из которых позволяет квалифицировать аренду как финансовую.

      1. По окончании срока аренды  право собственности на объект  переходит к арендатору. Если договором предусмотрено, что арендатор, выполнив свои обязательства, вступает в права собственности на объект аренды, это фактически означает, что он приобрел объект аренды в рассрочку.  

      2. Арендатор получает право выкупить  объект аренды по цене, которая, как ожидается, будет значительно ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права. При этом на момент инициации аренды можно обоснованно предположить, что это право арендатором будет реализовано. Это значит, что право собственности на объект аренды перейдет к арендатору по окончании срока аренды. Переход права собственности фактически будет оплачен арендными платежами.

      3. Срок аренды составляет значительную  часть срока экономической службы  актива, даже если право собственности  не передается. Под сроком экономической службы здесь понимается либо период, либо объем извлечения экономических выгод от объекта. Если объект берется в аренду (то есть переходит право на его использование) практически на весь срок экономической службы, то очевидно, что к арендатору переходят экономические выгоды от объекта.

      4. На момент инициации аренды  дисконтированная стоимость минимальных  арендных платежей практически  совпадает со справедливой стоимостью  арендуемого объекта. Дисконтированная  стоимость МАП представляет собой приведенную стоимость объекта аренды. Если она совпадает со справедливой стоимостью объекта на момент инициации аренды, то, по сути, мы имеем дело с покупкой объекта в рассрочку.

      5. В силу специфики объекта аренды  только данный арендатор может использовать объект без существенных модификаций. Обычно такая ситуация имеет место, когда объект аренды специально изготавливается или строится для специфических потребностей арендатора.

      Квалификация  аренды, выполненная на момент инициации  аренды, в связи с последующими изменениями бухгалтерских оценок (например, оценок срока экономической службы или остаточной стоимости арендованного объекта) не изменяется. В то же время, если в течение срока аренды арендатор и арендодатель соглашаются изменить условия аренды (не продлевая срок аренды) таким образом, что это приведет к другой квалификации аренды, то пересмотренный договор рассматривается как новый договор, распространяемый на оставшийся срок аренды.

      1.2. Срок аренды 

      МСФО (IAS) 17 дает специальные определения двум важным моментам времени, относящимся к аренде.

      Во-первых, это дата инициации аренды, или  дата заключения соглашения, которая  представляет собой наиболее раннюю из двух дат - даты заключения договора или даты принятия сторонами обязательств по условиям аренды. На этот момент времени необходимо квалифицировать аренду и определить ее основные параметры, которые будут положены в основу при учете аренды и ее отражении в отчетности.

      Во-вторых, это дата начала срока аренды, то есть дата, с которой арендатор получает возможность осуществлять свое право на использование объекта аренды. На этот момент аренда признается в учете в суммах, определенных на момент инициации аренды.

      При этом под сроком аренды Стандарт понимает "неотменяемый период, на который арендатор, в соответствии с договором, арендует объект, а также любые иные дополнительные периоды, на которые арендатор вправе продлить аренду объекта с дополнительной платой или без нее, если на момент инициации аренды имеется обоснованная уверенность в том, что арендатор этим правом воспользуется".

      Очевидно, что между двумя указанными датами, как правило, имеется временной  интервал. И здесь очень важно  помнить, что изменение стоимости  денег на этом отрезке времени  во внимание не принимается. Это значит, что даже если сумма арендных платежей может быть откорректирована к моменту начала срока аренды (допустим, в связи с изменением стоимости создания или приобретения объекта аренды), то применяемая ставка дисконтирования остается неизменной.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.  Учет аренды в  соответствии с  МСФО

      2.1. Первоначальное признание  финансовой аренды

     Отражение аренды в финансовой отчетности различается  в зависимости от вида аренды.  

      На  порядок учета арендных операций у арендатора оказывает влияние принцип приоритета содержания над формой. Если с юридической точки зрения договор аренды предоставляет арендатору возмездное право на использование актива, то с экономической точки зрения в ситуации с финансовой арендой арендатор приобретает экономические выгоды от использования объекта аренды на протяжении большей части срока его экономической службы. При этом арендатор принимает на себя обязательство выплатить сумму, приблизительно равную на момент инициации аренды справедливой стоимости объекта, и соответствующие проценты.

      Такая трактовка требует адекватного  признания в учете арендатора соответствующих активов и обязательств, а на протяжении срока аренды - соответствующих  расходов, то есть отражения арендованного  имущества на балансе арендатора.

      Стандарт IAS 17 требует, чтобы на дату начала срока  аренды арендаторы должны признать финансовую аренду в своем балансе в качестве активов и обязательств в суммах, равных справедливой стоимости имущества, которое является предметом аренды, или приведенной стоимости минимальных арендных платежей (если эта сумма ниже), при этом каждая из указанных стоимостей определяется на дату начала арендных отношений. Ставка дисконтирования, используемая при расчете приведенной стоимости минимальных арендных платежей, представляет собой ставку процента, подразумеваемую в договоре аренды, если существует практическая возможность определить такую ставку. Если же определить ее практически невозможно, следует использовать расчетную процентную ставку для арендатора. Величину ставки процента арендатор определяет путем подбора.

      Так, например, на условиях финансовой аренды арендатор приобретает право  на использование в течение трех лет объекта справедливой стоимостью 180 000 руб., обязуясь выплачивать в  конце каждого полугодия по 35 000 руб. Используя финансовые таблицы приведенного аннуитета при числе периодов 6 и расчетном коэффициенте дисконтирования 5,143 (результат деления 180 000 на 35 000), можно получить приблизительное значение ставки дисконтирования, а именно близкое к 5 %. Подбирая более точное его значение, получим ставку дисконтирования в размере 4,59 %. При этом дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей точно совпадает со справедливой стоимостью объекта аренды. Однако во многих случаях определить ставку процента, подразумеваемую договором, бывает сложно. В частности, это может иметь место в случае, когда объект аренды должен быть возвращен арендодателю, но на момент инициации аренды обоснованно определить негарантированную остаточную стоимость арендатору не представляется возможным. В такой ситуации в качестве ставки дисконтирования принимается приростная ставка процента заимствования (для арендатора), то есть ставка процента, который арендатор оплачивал бы по другой аналогичной аренде или, если таковую определить невозможно, то за основу расчета принимается ставка процента на момент инициации аренды, который арендатор должен был бы платить за привлечение средств на тот же срок и при том же обеспечении, в объеме, необходимом для покупки данного объекта аренды.

      Отметим, что если арендатор помимо арендных затрат несет дополнительные первоначальные затраты, допустим, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, то данные дополнительные затраты увеличивают первоначальную стоимость арендованного имущества, но, естественно, не отражаются на величине обязательств по аренде, а создают новое обязательство.

      В Стандарте особо подчеркивается, что если финансовая аренда не отражена в балансе арендатора должным  образом, например, актив и обязательства  показаны свернуто, то экономические  ресурсы и обязательства организации окажутся заниженными. Тем самым искажается имущественное и финансовое положение организации. Таким образом, финансовую аренду следует отражать в балансе арендатора и как актив, и как обязательство по уплате будущих арендных платежей.

      2.2. Последующий учет  объекта финансовой  аренды

      После первоначального признания объект аренды и арендные обязательства  отражаются в учете независимо друг от друга. Минимальные арендные платежи  подлежат распределению между затратами  на финансирование и уменьшением непогашенного обязательства. Затраты на финансирование подлежат распределению между всеми периодами в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента по непогашенному остатку обязательства. Условная арендная плата начисляется в качестве расходов в тех отчетных периодах, в которых она возникает.