Сущность и характеристика национальных и международных стандартов финансовой отчетности

Американская система развивалась достаточно длительное время в условиях конкурентной капиталистической экономики. Соответственно, понятие финансового учета выросло там из внутрифирменного учета на малых предприятиях, при их превращении в крупные акционерные общества. При их развитии не существовало единой концепции учета. Таким образом, развитие шло постепенно, и все понятия разрабатывались по мере возникновения потребности в них. Так произошло, например, с понятием амортизации, которое вошло в круг понятий бухгалтеров и предпринимателей лишь с появлением крупных капитальных сооружений, таких как железные дороги, когда возникла проблема распределения их стоимости на период времени, в течение которого они используются.

Американским советом по стандартам финансового учета разработаны основополагающие принципы финансового учета, на которых строятся все учетные стандарты. Они называются положениями о концепциях финансового учета. За период с 1978 по 1985 год Совет по стандартам выпустил шесть положений. В настоящее время из них действуют пять:

                    Положение 1 «Цели составления финансовой отчетности коммерческими организациями»;

                    Положение 2 «Качественные характеристики финансовой информации»;

                    Положение 4 «Цели составления финансовой отчетности некоммерческими организациями»;

                    Положение 5 «Принципы отражения и оценки информации в финансовой отчетности коммерческих организаций»;

                    Положение 6 «Элементы финансовой отчетности» (заменило действовавшее ранее Положение 3).

Эти положения являются основой для разработки стандартов финансового учета и отчетности.

Положения о концепциях финансового учета представляют собой документы, определяющие наиболее общие задачи, встающие перед системой финансового учета и намечающие основные пути их решения.

Охарактеризуем содержание положений 1 и 2 в сравнении с российской практикой учета.

Положение 1. «Цели составления финансовой отчетности коммерческими организациями»

В Положении 1 цели составления финансовой отчетности и ее пользователи определены следующим образом: «Финансовая отчетность должна обеспечивать полезной информацией реальных и потенциальных инвесторов, кредиторов и других ее пользователей для принятия решений об инвестировании, кредитовании и др. Информация должна быть исчерпывающей и доступной для восприятия. Информация финансовой отчетности должна помочь инвесторам, кредиторам и другим пользователям в определении сумм и сроков инвестиций, будущих поступлений денежных средств от дивидендов или процентов, выручки от продаж, размера и срока платежей за ценные бумаги или по ссудам. Финансовая отчетность должна обеспечивать пользователей информацией о размерах и времени прироста денежных средств данного предприятия. Отчетность должна содержать информацию о ресурсах и обязательствах предприятия и о результатах операций, событиях и обстоятельствах, которые изменяют эти ресурсы и обязательства».

Видно, что основной целью составления финансовой отчетности является обеспечение полезной информацией внешних и внутренних пользователей.

Выделяются следующие основные группы пользователей информации, содержащейся в финансовой отчетности: владельцы компании (акционеры, инвесторы), управляющие компанией, государство, кредиторы, поставщики, работники и их профсоюзы, финансовые аналитики, брокеры и др.

Основной целью составления финансовой отчетности коммерческими компаниями за рубежом является формирование информации, необходимой для принятия решений об инвестициях и кредитах.

Ориентация финансовой отчетности в основном на удовлетворение потребностей внешних пользователей вытекает из особенностей работы большинства американских корпораций. Наличие денежных средств у предприятия в США напрямую связано с рыночной стоимостью выпущенных данным предприятием ценных бумаг. Потребность в оборотных средствах удовлетворяется за счет кредитов банка, а возможность получения кредита прямо связана с финансовым состоянием предприятия.

Российские предприятия пока что больше рассчитывают на другие способы финансирования и кредитования (наличие связей, близость к органам власти, возможность получения льготных кредитов и налоговых льгот и т.п.).

Таблица 2.4 Наиболее заметные расхождения между целями и задачами учета в американской и отечественной системе учета.

Положение 2. «Качественные характеристики финансовой информации»

В Положении 2 определяются требования к информации, содержащейся в финансовых отчетах:

1. Прибыльность (в России наиболее близкое понятие «экономичность учета») — первое требование к информации, содержащейся в финансовых отчетах: прибыль от использования финансовой отчетности должна превышать затраты на ее подготовку. Прежде чем одобрить тот или иной стандарт, Совет по стандартам изучает, не приведет ли применение этого стандарта к ситуации, когда затраты на получение финансовой информации превысят предполагаемую прибыль (или пользу).

К сожалению, в России критерий прибыльности финансового учета не нашел достойного места среди учетных принципов. Даже требование экономичности учета у нас пока осуществить достаточно сложно.

2. Ценность для прогнозирования — информация должна быть такой, на основании которой пользователь сможет спрогнозировать будущие изменения в состоянии исследуемого предприятия, т.е. информация должна давать основу для составления прогноза.

Этому требованию отвечает подбор показателей отчетности, предусмотренный российским стандартом «Бухгалтерская отчетность организации» и формами бухгалтерской отчетности, утвержденными Минфином России.

3. Своевременность финансовой отчетности. Отчетная информация должна представляться в сроки, в которые она не теряет своей ценности для пользователей. Информация должна быть пригодна для принятия решения прежде, чем потеряет способность влиять на решение.

В России требования к срокам более жесткие, чем в других странах, поэтому актуальность отчетной информации обеспечивается.

4. Проверяемость устанавливается согласованным мнением экспертов о том, что информация отражает именно то, что предполагалось представить, и что выбранный метод оценки используется без субъективности и ошибок.

Это соответствует российской практике учета, поскольку записи в бухгалтерском учете осуществляются непрерывно на основе первичных документов, которые оформляются на все хозяйственные операции.

5.  Единообразие. Полное единообразие устанавливается как «применение единых методов учета для сходных операций невзирая на обстоятельства». То есть сходные хозяйственные операции должны и учитываться одинаково.

Цель единообразия — обеспечение сравнимости отчетной информации различных предприятий, а не унификация учетных процедур.

6. Последовательность заключается в применении одних и тех же учетных методик в течение длительного периода времени.

Однажды принятая учетная политика не должна изменяться, если новые методы не будут обоснованы как более предпочтительные с точки зрения полезности информации.

7. Существенность (значимость). Информация признается существенной, если ее присутствие (или отсутствие) в финансовом отчете может быть важным для пользователей. Критерий существенности является наиболее субъективным — бухгалтер при составлении отчетности самостоятельно упорядочивает данные учета таким образом, чтобы они стали информацией для пользователя. Как правило, существенность информации при подготовке отчета оценивается бухгалтером, а при проведении проверки — аудитором.

Финансовые отчеты должны содержать все данные, которые оказывают существенное влияние на оценки и решения их пользователей.

В Российской Федерации существенным признается показатель, удельный вес которого превышает 5% от итоговой суммы отчета (баланса или отчета о прибылях и убытках). Такой показатель необходимо раскрыть подробно в приложениях к годовому отчету.

Фундаментальные принципы ведения учета в разных странах во многом схожи, поэтому здесь мы ограничимся лишь перечислением основных принципов:

      двойная запись. В США принцип двойной записи рассматривается как чисто технический прием, соответственно, в ней существенно меньшее внимание уделяется корреспонденции счетов, по крайней мере, за ней не признается особого экономического смысла (в отличие от России). Отказ от понятия корреспонденции несколько обедняет аналитические возможности, но зато позволяет составлять сложные проводки, когда кредитуется и дебетуется несколько счетов одновременно. Эта возможность, которая совершенно не признается в России, не только упрощает работу бухгалтера, но и позволяет точнее отслеживать экономический смысл операции, позволяя не разбивать ее на несколько сумм в зависимости от того, на какой счет попала корреспондирующая сумма.

      имущественная обособленность предприятия;

      непрерывность деятельности предприятия (т.е. исходим из того, что предприятие будет продолжать деятельность в обозримом будущем);

      консерватизм. Данный принцип приобрел в американской системе учета огромное значение. Это связано с желанием предприятия показать в отчетности максимальную величину прибыли для улучшения всех финансовых показателей. Такое желание ограничивают жесткими рамками принципа консерватизма: из всех возможных оценок для активов применяется наименьшая, для пассивов — наибольшая; расходы признаются скорее рано, чем поздно, доходы, напротив, скорее поздно, чем рано. При составлении отчетности следует предполагать, что если вероятность наступления неприятности (неполучения прибыли, потери стоимости актива) не равна нулю, то эта неприятность наступит. В финансовом учете должна быть отражена возможность наступления такой неприятности.

      периодичность составления отчетности;

      денежное выражение;

      метод начисления (все доходы и расходы в отчетном периоде считаются доходами и расходами этого периода независимо от времени фактического поступления или выплаты денег);

      реализация (момент перехода права собственности).

Таблица 2.5 Различия в системах бухгалтерского учета