Прогнозирование доходов федерального бюджета (на примере налога на прибыль)

 

На  правах рукописи

 

 

 

 

Карев Михаил Александрович

 

 

ПРОГНОЗИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА

(НА  ПРИМЕРЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ)

 

Специальность 08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредит

 

 

 

 

 

 

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

 

Москва 2011

Диссертационная работа выполнена на кафедре «Финансы» в ФГОБУ ВПО «Государственный университет Министерства финансов Российской Федерации»

 

Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор

     Бушмин Евгений Викторович

Официальные оппоненты:  доктор экономических наук, профессор

Павлова Лидия  Петровна

кандидат экономических  наук, доцент

Шинкарук Елена  Вячеславовна

Ведущая организация:   Институт макроэкономических исследований

Министерства экономического развития

Российской  Федерации

Защита состоится  «27» октября 2011 года в 14:00 часов на заседании диссертационного совета Д 226.001.01 при ФГОБУ ВПО «Государственный университет Министерства финансов Российской Федерации» по адресу: г. Москва, Малый Златоустинский переулок, д.7, стр. 1, ауд. 318.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОБУ ВПО «Государственный университет Министерства финансов Российской Федерации».

Автореферат разослан «27» сентября 2011 г. Объявление о защите диссертации и автореферат диссертации «27» сентября 2011 г. размещены на официальном сайте  ФГОБУ ВПО «Государственный университет Министерства финансов Российской Федерации»: http://www.abik.ru и направлены для размещения в сети Интернет Министерством образования и науки Российской Федерации по адресу referat_vak@mon.gov.ru

 

Ученый секретарь  диссертационного

совета, к.э.н.                Галова Е.В.

 

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

 

Актуальность темы исследования.

Актуальность  темы исследования обусловлена необходимостью дальнейшего совершенствования налогового и бюджетного прогнозирования в Российской Федерации, особенно на федеральном уровне. Дело в том, что налоговое и бюджетное прогнозирование представляют собой неотъемлемые элементы налогового и бюджетного процессов, при осуществлении которых принимаются необходимые политические, финансовые и социально-экономические решения. Более того, в условиях циклических проявлений финансовой нестабильности в экономике, подобных современному мировому экономическому кризису, усовершенствованный инструментарий прогнозирования призван решать задачи предвидения и предупреждения негативных последствий экономических потрясений, обеспечения финансовой устойчивости федерального  бюджета.

Востребованность прогнозов обусловлена их непосредственным участием в процессе принятия решений на всех уровнях. Обоснованное представление о будущем важно не столько само по себе, а по причине его доминирующего воздействия на принимаемые решения в настоящее время. Соответственно и последствия от использования прогнозов возникают не только в отдаленном будущем, но и в настоящем.

В этих условиях повышаются требования к надежности и обоснованности макроэкономического и бюджетного прогнозирования.

Согласно авторским  расчетам, за время действия Закона РФ о Федеральном бюджете¹, отклонение между прогнозом доходов федерального бюджета и результатами их исполнения составляет 20,9%. Значительную долю в данной величине составляет отклонение прогноза налога на прибыль, которое за тот же период оценивается в объеме 36,1%. Существующее различие между прогнозом и фактом, как доходов в целом, так и налога на прибыль в частности, свидетельствуют о большом резерве в деле повышения качества государственного прогнозирования в России.

Заметное влияние  на масштабы несоответствия параметров прогноза и результатов исполнения федерального бюджета России оказывают многие факторы. Среди них надо отметить и динамику социально-экономического развития государства за конкретный бюджетный год, и уровень мировых цен на нефть, и изменение законодательной базы, и рамки используемой модели прогнозирования.

Особое влияние  на планируемые показатели федерального бюджета оказывает также «политический фактор», представляющий собой степень зависимости параметров, закладываемых в прогноз от существующей в Правительстве России концепции разработки прогнозов. Влияние данного фактора, зачастую, приводит к консервативным бюджетным прогнозам, нежели к оптимистичным.

В качестве одного из основных инструментов повышения  качества прогнозов предлагается применение современных методик и основанных на них моделей прогнозирования, наиболее эффективные из которых - использующие регрессионные уравнения и эластичность.

Использование современных моделей, наряду с реализацией  других мер повышения качества прогнозов доходов бюджетов различных уровней позволит сформулировать сбалансированный, адекватный подход к прогнозированию доходов и, в частности, налога на прибыль, который будет одинаково эффективен, как в периоды хозяйственной нестабильности, так и во время динамичного экономического роста.

Степень научной разработанности проблемы. Теоретические аспекты государственного прогнозирования доходов в исследованиях зарубежных авторов принципиально разграничены двумя направлениями. В первом - авторы делают акцент на анализе технических подходов, используемых в практике государственного прогнозирования (А. Ауэрбах, Дж.С. Армстронг, Й. Допке, Т. Пайк, Д. Сэвадж). Во втором - рассматриваются возникающие в процессе прогнозирования ошибки и проводится всесторонний анализ приводящих к ним факторов. (С. Бреттшнайдер, Н. Мокан, С. Данингер, Р. Роджерс).

В российской экономической  литературе, на данный момент, не существует комплексного отражения проблемы качества прогнозирования доходов бюджетов  различных уровней. Встречаются лишь отдельные работы, содержащие либо констатацию факта о несовершенстве системы государственного прогнозирования доходов (С.Г. Синельников-Мурылев, Е.В. Боровикова, А.В. Едронов, М.И. Яндив), либо рассматривающие лишь методы социально-экономического прогнозирования  (А. Гранберг, В.Макаров, Ю.В. Белецкий, В.И. Дудорин).

Ряд авторов  в своих работах, рассматривая подходы  к государственному прогнозированию, останавливаются на описании методик  и моделей прогнозирования без  прямой их увязки с вопросами составления государственных прогнозов доходов бюджета (А. Гранберг, В.Макаров), превращая, тем самым, свои работы в сугубо статистические и математические.

Значительный  вклад в решение проблем, связанных  с различными вопросами функционирования бюджетной системы Российской Федерации, в том числе и в части доходов, внесли А.Л. Кудрин, Е.В. Бушмин, М.П. Афанасьев, А.Н. Клепач.

Немногочисленную  группу экономистов, анализирующих  проблему прогнозирования доходов  в ее многофакторном характере, образуют Е.Т. Гурвич, А.А. Паскачев,  Ф.К. Садыгов, Р.А. Саакян и другие.

Такого рода данность позволяет считать, что, несмотря на значительный объем зарубежных исследований, а также наличие работ российских авторов, проблема государственного прогнозирования  доходов (охватывающих как применяемые методы, так и особенности формирования прогнозов доходов по отдельным видам налоговых и неналоговых поступлений), является весьма актуальной для российской науки и практики.

Основная гипотеза исследования заключается в объективной потребности разработки и реализации механизма развития налогового и бюджетного прогнозирования финансовых ресурсов, соответствующего современному этапу реформирования налогообложения, бюджетного процесса, особенностям налогово-бюджетных отношений. Указанные обстоятельства предопределили цель и задачи диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка и обоснование методики прогнозирования налога на прибыль в целях минимизации отклонения между прогнозной и фактической величиной доходов бюджета, а также формирование альтернативных мер повышения качества прогнозов доходной части федерального бюджета.

Поставленная  цель предопределила необходимость  решения следующих задач:

- раскрыть особенности  методологического инструментария прогнозирования доходов бюджета в условиях проявления финансовой нестабильности в экономике;

- определить приоритетность и область применения методов прогнозирования налоговых доходов в бюджетном процессе и обобщить функционально-элементное взаимодействие моделей построения прогнозов налоговых поступлений;

- исследовать  теоретические основы государственного  прогнозирования и предложить  пути его совершенствования;

- изучить мировую практику прогнозирования доходов бюджета и выявить основные причины несоответствия между прогнозом и фактом;

- определить  ошибку прогнозирования доходов  федерального бюджета Российской  Федерации, используя факторный  анализ и другие известные  методы;

- проанализировать  существующие в мире методики прогнозирования налога на прибыль и разработать модель прогнозирования налога на прибыль, эффективно функционирующую в российских реалиях, на основе синтеза рассмотренных моделей;

- сформулировать альтернативные методы повышения качества бюджетных прогнозов;

- внести предложения по совершенствованию процесса прогнозирования доходов федерального бюджета в целях повышения его эффективности.

Объект  исследования - процесс прогнозирования доходов федерального бюджета Российской Федерации и, в частности, прогноз налога на прибыль.

Предмет исследования – организация и методы прогнозирования доходов федерального бюджета и, в частности, налога на прибыль, применяемые Минфином России и Минэкономразвития России.

Теоретическая и методологическая основа исследования. В основу диссертации легла классическая теория прогнозирования, основанная на тезисе, сформулированном К. Грэйнджером, что все налоговые агенты стремятся минимизировать потери, связанные с ошибками прогноза. Автор опирался также на исследования А. Ауэрбаха и Дж.С. Армстронга по вопросу качества государственного прогнозирования доходов. Часть исследований проведена с использованием процедур Бокса-Дженкинса.

При написании  диссертации, в качестве методологической и инструментальной базы, используется теория финансов, теория статистики, системный подход и метод анализа исторических аналогий, синтез теоретического и практического материала, сравнительный, факторный, корреляционно-регрессионный анализ, метод экспертных оценок, моделирование поступления налога на прибыль в бюджет. Применение указанных теорий и методов позволяет обеспечить достоверность исследования и обоснованность выводов.

Информационно-эмпирической базой исследования явились прогнозы доходов федерального бюджета, прогноз социально-экономического развития, статистические исследования качества социально-экономического прогнозирования и государственного прогнозирования доходов, статистические данные Казначейства России и Федеральной службы государственной статистики (Росстата), формы налоговой отчетности Федеральной налоговой службы, информационные ресурсы Интернет.

Положения, выносимые на защиту:

- классификация  методов прогнозирования налога  на прибыль по величине максимально  возможного горизонта прогноза;

- модель прогнозирования налога на прибыль с использованием регрессионных уравнений при определении прибыли для целей налогообложения;

- модель реализации композитного подхода (консенсус-прогноз) к прогнозированию доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Научная новизна, содержащаяся в диссертационном исследовании, состоит в следующем:

- предложена классификация на основе систематизации существующих подходов к прогнозированию налога на прибыль, исходя из максимально возможного горизонта планирования (с. 28-34). В результате проведенного анализа, оптимальной, с точки зрения качества и горизонта прогноза, является синтез моделей микромоделирования и эластичности либо микромоделирования и регрессионных уравнений (с. 35-37).

- выявлены основные  факторы (изменение показателей социально-экономического развития, величина мировых цен на нефть, изменение законодательства, несовершенства используемой модели прогнозирования), оказывающие наибольшее влияние на величину несоответствия между прогнозом и ошибки прогноза доходов и налога на прибыль (с. 57-59), а также определена взаимосвязь между качеством прогнозирования доходов и налога на прибыль (с. 53). Данная связь заключается в том, что ошибка прогнозирования налога на прибыль больше совокупной ошибки прогноза доходов бюджета в целом, что говорит о существовании более качественных прогнозов по другим видам поступлений в бюджет.

- разработана  комплексная модель прогнозирования поступлений от налога на прибыль, использующая результаты регрессионного анализа (с. 70-75, с. 81-88). Основными факторами, влияющими на качество прогноза налога на прибыль, являются объем прибыли организаций без учета полученных убытков и цена на нефть марки «Urals». Данные факторы введены в регрессионное уравнение определения прибыли для целей налогообложения в качестве неизменных переменных.

- предложена модель прогнозирования доходов бюджета на основе композитного подхода (консенсус-прогноз), реализованного в виде линейного уравнения регрессии с определением веса n-различных прогнозов (с. 93).

- дана рекомендация по представлению официальной оценки ошибки прогноза в отчете об исполнении бюджета (с. 96-97), а также указания приведших к ней факторов, что наряду с другими мерами позволит снизить возникающую из года в год неточность прогноза.

Практическая  значимость диссертационного исследования. Основные выводы и предложения диссертационного исследования могут быть использованы Минфином России и Минэкономразвития России с целью повышения качества прогнозирования поступлений от налога на прибыль в федеральный и консолидированный бюджет. Обоснованные автором методические процедуры, направленные на повышение эффективности прогноза, могут значительно повысить точность разрабатываемых государственных прогнозов бюджета на текущий финансовый год и среднесрочную перспективу.