Подготовка и представление финансовой отчетности

     Бухгалтерский баланс ТОО «Абсолют» представлен  в Приложении 1.

     2) Отчет о доходах и расходах.

     Данный  отчет составляется на основании  данных бухгалтерского учета, подготовленных за отчетный налоговый период в соответствии с законодательством Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

     Предприятие ТОО «Абсолют» ведет два основных вида деятельности – реализация товаров  и сдача в аренду офисов. Соответственно по каждому виду деятельности указывается доход от реализации, себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) и валовой доход.

     Отчет должен содержать следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности:

     — доход от реализации продукции, работ  и услуг, который отражают за минусом  НДС, акцизов и других налогов и обязательных платежей, за исключением стоимости возвращенных товаров, скидок с цены и продаж, предоставленных покупателям;

     —себестоимость  реализованной продукции, работ  и услуг включает фактические  затраты предприятия, непосредственно связанные с производством продукции, работ и услуг;

     — валовой доход - финансовый результат  от реализации продукции, работ и  услуг; определяют как разницу между  доходами от реализации и себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг  в результате осуществления основной деятельности предприятия;

     — расходы периода - расходы, не включаемые в производственную себестоимость  продукции, работ и услуг: общие  и админис^тр?тивные расходы, расходы по реализации, расходы на выплату процентов;

     — доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения - результат от объединения дохода (убытка) от основной и неосновной деятельности;

     — расходы по подоходному налогу - расходы по подоходному налогу, определенные за отчетный период, согласно положениям, заложенным в СБУ 11;

     — доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения - доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения  за минусом суммы подоходного  налога;

     — чистый доход (убыток) - финансовый результат, полученный предприятием за отчетный период.

     Отчет о доходах и расходах представлен  в Приложении 2.

     3) Отчет о движении денежных  средств при его использовании  совместно с остальными формами  финансовой отчетности предоставляет  информацию, которая позволяет пользователям  оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на суммы и время потоков денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям.

     Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

     Операционная  деятельность. Потоки денежных средств  от операционной деятельности в основном возникают из основной, приносящей доход деятельности компании. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:

• Денежные поступления от продажи товаров, предоставления услуг;
• Денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;
• Денежные платежи поставщикам за товары и услуги;
• Денежные платежи служащим;
• Денежное поступление и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений;
• Денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;
• Денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей.

     Инвестиционная  деятельность. Это потоки денежных средств, которые представляют степень направления произведенных расходов на ресурсы, предназначенные для генерирования будущего дохода и потоков денежных средств. Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

• Денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся платежи, связанные с капитализированными затратами на разработки и с основными средствами собственного производства;
• Денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);
• Денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях;
• Авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями);
• Денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых институтов);
• Денежные платежи по срочным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей;
• Денежные поступления от срочных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей.

     Финансовая  деятельность. Примерами потоков  денежных средств, возникающих в  результате финансовой деятельности, являются:

• Денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;
• Денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании;
• Денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;
• Денежные погашения кредитных сумм;
• Денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

     Представление потоков денежных средств от операционной деятельности. Компания должна представлять потоки денежных средств от операционной деятельности, используя либо прямой метод, при котором раскрываются основные виды денежных поступлений и денежных платежей, либо косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с результатами операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений или платежей, и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств.

     Отчет о движении денег, составленный прямым методом, представлен в Приложении 3.

     Таким образом, финансовая отчетность ТОО  «Абсолют» включает бухгалтерский  баланс, отчет о доходах и расходах, отчет о движении денежных средств  и пояснительную записку к  ним. Данный перечень не является полным, в соответствии с Концептуальной основой представления финансовой отчетности должна присутствовать такая форма финансовой отчетности, как «Отчет об изменениях в собственном капитале».

     5. Взаимосвязь форм  и сверка отчетности

 

     Единство  форм финансовой отчетности проявляется  во взаимосвязи ее показателей.

     Финансовые  отчеты взаимосвязаны, так как они  отражают различные факты одних  и тех же хозяйственных операций. Каждый отчет представляет различную  информацию, которая, так или иначе, используется хозяйствующим субъектом.

     Финансовая  отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей. Отчетным формам присуща как логическая, так  и информационная взаимосвязь.

     Суть  логической взаимосвязи состоит  во взаимодополнении отчетных форм, их разделов и статей. Здесь необходимо выделить три аспекта.

• Во-первых, логика построения отчетности определяется, прежде всего, необходимостью дать развернутую характеристику экономического потенциала предприятия и эффективностью его использования. Основные формы отчетности – баланс и отчет о прибылях и убытках – отражают две стороны предприятия как функционирующей социально-экономической системы: статическую и динамическую. Поэтому отсутствие любой из этих форм в годовом отчете существенно объединило бы его, сделало невозможным получить полное представление о финансовом и имущественном положении предприятия, его рентабельности, перспективности развития.
• Во-вторых, многие балансовые статьи комплексные. Поэтому ряд показателей баланса, наиболее существенных для оценки имущественного и финансового положения предприятия, расшифровывается в сопутствующих отчетных формах. Более глубокую детализацию можно сделать по данным аналитического учета.
• В-третьих, в аналитическом плане представляют значительный интерес динамика и факторы изменения наиболее важных показателей: прибыли, фондов, основных средств, незавершенного производства. Эти отношения также реализуются в системе отчетности.

     Связующим звеном между балансами прошлого и данного учетных периодов, показывающим, за счет чего произошли изменения в отчетном балансе по сравнению с прошлым, выступает отчет о доходах и расходах.

     И в бухгалтерском балансе и  в отчете о доходах и расходах отражается сумма реинвестированной прибыли. В балансе показывается накопленная за весь период работы предприятия величина нераспределенной прибыли, а в отчете о доходах и расходах рассчитывается сумма чистой, а затем и реинвестированной прибыли отчетного года. Нераспределенная прибыль в отчете о доходах и расходах, должна равняться разнице между суммой накопленной прибыли по балансу на конец года и аналогичным показателем баланса на начало отчетного года. Взаимосвязь между двумя основными формами финансовой отчетности представлена на схеме (рис. 1). 

 

     

     Рисунок 1 - Схема взаимосвязи между балансом и отчетом о прибылях и убытках 

     В соответствии с международными учетными стандартами отчет о движении денег входит в состав финансовой отчетности предприятия на правах основного  документа наряду с бухгалтерским балансом и отчетом о доходах и расходах. Схема взаимосвязей между этими тремя отчетами представлена на рисунке 2. 

     

     Рисунок 2 - Взаимосвязь основных финансовых отчетов 

     Отчеты  представлены на схеме в упрощенной форме, без достаточной детализации. Тем не менее, схема отражает не только характер связей между двумя отчетами, но и их внутреннюю структуру.

     6. Представление финансовой  отчетности

 

     Финансовая  отчетность должна быть составлена в  валюте Республики Казахстан. Единицей измерения является тысяча тенге. Подписывается отчетность руководителем и главным бухгалтером субъекта, несущими ответственность за ее своевременное представление.

     Отчетным  периодом для годовой отчетности является полный календарный год; для  вновь созданных субъектов - с даты приобретения статуса юридического лица до 31 декабря отчетного года. Отчетность представляется не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан. Собственники имеют право устанавливать иную периодичность представления отчетности (но не реже одного раза в год).

     Финансовая  отчетность является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Достоверность содержащейся в ней  информации подтверждается независимым  аудиторским отчетом, представляемым юридическим лицом или индивидуальным аудитором.

     Согласно  СБУ 30 «Представление финансовой отчетности» (раздел 6, п.45) «Каждая форма финансовой отчетности должна быть четко определена. Следующая информация должна четко  выделяться и повторяться, если это необходимо для должного понимания представленной информации:

     1) наименование организации в соответствии  с учредительными документами;

     2) охватывает ли финансовая отчетность  отдельную организацию или группу  организаций;

     3) отчетную дату или отчетный период финансовой отчетности;

     4) валюта отчетности;

     5) уровень точности, использованный  при представлении цифр в финансовой  отчетности».

     Финансовая  отчетность должна достоверно представлять финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности, движение денег и изменения в собственном капитале организации. Надлежащее применение стандартов бухгалтерского учета с дополнительным, при необходимости, раскрытием обеспечивает достоверное представление информации, содержащейся в финансовой отчетности. Организация, финансовая отчетность которой соответствует стандартам бухгалтерского учета, должна раскрывать этот факт. Финансовая отчетность не должна представляться как соответствующая СБУ, если она не соответствует всем требованиям каждого применимого стандарта бухгалтерского учета.