Подготовка и представление финансовой отчетности

     Отметим, что надежность информации недостаточно зависит от профессионального суждения бухгалтера. Обоснованность профессионального  суждения определяется аудитом финансовой отчетности, в процессе которого выражается мнение или оценка профессионального суждения, применимого при подготовке финансовой отчетности. Это еще раз свидетельствует о необходимости наличия учетной политики.

     Таким образом, завершая первый пункт курсовой работы, можно сформулировать следующие  выводы:

     - Финансовая отчетность завершает учетный процесс на предприятии. В ней отражаются имущественное и финансовое положения организации, а также результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период.

     - Концепция, лежащая в основе  построения отчетности, предполагает  строгое соблюдение всех предъявляемых требований, от которых зависят выводы и оценки пользователей ее информации.

     Законодательное определение системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, установление принципов и общих правил ведения  бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в новых экономических условиях было предпринято изданием Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

     Далее рассмотрим законодательное регулирование  представления финансовой отчетности МСФО и нормативными актами Республики Казахстан.

     2. МСФО и финансовая отчетность организаций в Республике Казахстан

 

     Согласно  приказа министра финансов Республики Казахстан от 17 января 2003 г. № 14 в  Казахстане введен стандарт бухгалтерского учета 30 «Представление финансовой отчетности», где установлены общие положения и требования к содержанию отчетности [2, с.317].

     В последние годы Правительство Казахстана осуществляет переход на Международные  Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО), о чем периодически высказывается на конференциях и публикуется в печати.

     МСФО  — это стандарты не по практике бухгалтерского учета, а по признанию  и раскрытию данных финансовой отчетности. Практика учета сохраняется, но повышается уровень предварительных расчетов, суждений перед признанием того или иного события или операции [7].

     Остановимся на характеристике отдельных Международных  стандартов финансовой отчетности. В  частности, МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» в последней редакции был опубликован в 1997 г. и вступил в силу для финансовой отчетности, охватывающей отчетные периоды, начинающиеся с 1 июля 1998 г. или после этой даты.

     МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»  предусматривает следующий комплект отчетности:

     - бухгалтерский баланс;

     - отчет о прибылях и убытках;

     - отчет об изменениях в капитале (полностью или в части изменения,  не связанных с участием владельцев  в пополнении капитала или  изъятием (распределением) капитала  в пользу владельцев;

     - отчет о движении денежных  средств;

     - заявление об учетной политике;

     - пояснительные примечания к отчетности; дополнительно желательно представить:

     а) финансовые обзоры руководства компании;

     б) отчеты по вопросам экологии и охраны окружающей среды;

     в) отчеты о добавленной стоимости;

     г) отчетную валюту с указание единицы измерения;

     д) другую справочную информацию, включая  уровень точности, примененный при  представлении цифровых данных и  указание на охват представляемой отчетности одной организацией или консолидированной  группой [8].

     Основной  характерной особенностью финансовых отчетов, подготовленных в соответствии с международными учетными стандартами, является то, что они предназначены для пользователей (целевой аудитории). Под целевой аудиторией в большинстве случаев понимается такая группа людей, которая намерена изучить коммерческую и экономическую деятельность субъекта, а также другую информацию, содержащуюся в финансовой отчетности. При этом предполагается, что данные лица обладают достаточной степенью компетентности, чтобы принять отвечающие их интересам решения на основе полученных данных. Вместе с тем они не располагают полномочиями требовать от компании нужную им информацию и вынуждены полагаться на ту, которую передает им руководство.

     Исходя  из этого в качестве цели финансовой отчетности определяется предоставление пользователям информации, которая:

• была бы полезной для действующих и потенциальных инвесторов и других пользователей при принятии ими решений о вложении средств в компанию, предоставлении ей кредитов;
• позволяла бы заинтересованным лицам оценить время и вероятность поступления, а также объем причитающихся им процентных выплат, дивидендов и прочих доходов от деятельности компании, долгов, обратного выкупа ценных бумаг и другой информации;
• адекватно отражала состояние экономических ресурсов компании, включая учет внешних обстоятельств, выполняемых в данный момент [2, с.390].

     Отличительным требованием МСФО 1 является то, что  организация, которая представляет отчетность по этому стандарту, обязана  обеспечить ее соответствие отчетной информации и при необходимости представить четкие пояснения причин, по которым нельзя применить отдельные положения МСФО. Помимо этого, при каких-либо изменениях в содержании отчетности должно соблюдаться выполнение сравнения всех показателей информации. К примеру, в стандарте подчеркивается, что «сравнительная информация должна раскрываться в отношении предшествующего периода для всей числовой информации в финансовой отчетности», за исключением случаев, которые специально указаны в МСФО.

     Характеризуя  в целом содержание данного стандарта, его основные особенности обобщенно можно представить в виде таблицы 2. 

     Таблица 2 Отличительные особенности МСФО 1

Аспекты	Краткая интерпретация
1	2
Цель	Представление полезной информации широкому кругу  пользователей для принятия решений о разносторонней деятельности компании, о прогнозах дальнейшего ее развития
Сфера применения и условия представления	Все типы организаций, включая банки, страховые компании, согласно порядку составления финансовой отчетности отдельной организации (компании) и сводной финансовой отчетности группы организаций
Ответственность	Возлагается на совет директоров и (или ) другой руководящий  орган
Основа  представления	Метод начисления, за исключением отчета о движении денег, на который он не распространяется, поскольку в нем находят отражение реальные денежные потоки, включая и потоки денежных эквивалентов, которые имели место в течение отчетного периода
Главный критерий	Соотнесение доходов  и расходов, а также недопущение  переходящих остатков по статьям, которые не отвечают критериям определения активов или обязательств. В отсутствии доходов понесенные расходы отражаются на бюджетно-регулирующих статьях как расходы будущих периодов или переходящие на следующий период расходы на незавершенное производство или создание товарных запасов
Разграничения	Отдельно представляется каждая существенная статья (превышающая 5 % общего итога по данному отчету) финансовой отчетности. При этом несущественные суммы объединяются с суммами  аналогичного характера
Отчетный  период	Календарный год. Начало отчетного периода может  быть определено с 1-го числа любого месяца года. Внутригодовая отчетность по месяцам или кварталам (или  другим временным интервалам) считается  промежуточной

 

     Судя  по структуре и содержанию МСФО 1, главными критериями отражения отчетной информации являются достоверность, надежность, сопоставимость, уместность и понятность. В частности, учетная политика, обобщая совокупность конкретных принципов, основополагающих условий и практических правил, принятых компанией, должна обеспечить полное включение в отчетность всех существенных показателей и сделок.

     Следует отметить и то, что некоторые положения  Международных стандартов напечатаны жирным шрифтом, другие нормальным. Подобное применение предусматривается и  в других официальных публикациях МСФО. Использование жирного и нормального шрифтов вошло в практику в начале девяностых годов после изменения формы представления текста стандартов. Жирный курсив используется для положений, носящих характер общих принципов, а нормальный шрифт - для положений, раскрывающих детали того или иного вопроса. При этом положения, напечатанные любым шрифтом, являются составной частью стандартов, и между ними нет никаких противоречий.

     Нурсеитов Э.О. отмечает, что формат финансовой отчетности, составленной по казахстанским стандартам, отличается от формата, предусмотренного МСФО в части распределения активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, по признаку убывания ликвидности и др. Согласно МСФО 1, компании поощряются к представлению дополнительных отчетов, обзоров и т.п.

     Формы отчетности в МСФО не приводятся, но дается обязательный минимальный перечень показателей, необходимых для отражения  в финансовой отчетности.

     МСФО  предусматривают разделение активов  и обязательств на краткосрочные и долгосрочные как отдельные разделы бухгалтерского баланса. Но компании могут не проводить такое разделение, в таком случае активы и обязательства они представляют в балансе в порядке их ликвидности.

     Отмечается, что МСФО применяются только к  финансовой отчетности, но не применяются к прочей информации или приложениям к отчетности.

     МСФО 1 применяются ко всем типам компаний, в т.ч. банкам и страховым компаниям. Соответствующие дополнительные требования для банков и финансовых организаций  приведены в стандарте 1А8 30 [7, с.425].

     В настоящее время и в Казахстане система отчетных показателей и  их формирование во многом зависят  от сроков иерархии управления, характера  отчетности и т.п. Далее рассмотрим конкретный состав форм, элементов  и показателей финансовой отчетности, предусмотренный законодательством Казахстана.

     3. Объем, элементы и формы финансовой отчетности

 

     В Казахстане годовая финансовая отчетность, представляемая в уполномоченный орган  всеми организациями, за исключением  государственных учреждений, включает в себя следующие формы:

     1. Бухгалтерский баланс;

     2. Отчет о доходах и расходах;

     3. Отчет о движении денег;

     4. Отчет об изменении в собственном  капитале;

     5. Информацию об учетной политике  и пояснительную записку.

     Содержание  и форматы бухгалтерского баланса, отчета о доходах и расходах и отчета о движении денег и отчета об изменении капитала регламентируются соответствующими стандартами бухгалтерского учета и применяются из одного отчетного периода к другому, на принципе непрерывности.

     Бухгалтерский баланс является основной формой годового финансового отчета предприятия. Он отражает финансовое положение предприятия на начало и конец отчетного года. Баланс составляегся на основании остатков по счетам, отраженных в Главной книге или машинограмме (" Главная книга").

     Баланс  делится на "актив", т.е. " имущество, имущественные и личные неимущественные  блага и права предприятия, имеющие  стоимостную оценку" и пассив т.е. капитал, резервы и обязательства. Актив и пассив сбалансированы.

     Кроме того, в балансе приводится справка о наличии ценностей учитываемых на забалансовых счетах. Баланс отражает три элемента финансовой отчетности: активы; капитал и обязательства, остальные два элемента - доходы и расходы - находят отражение в отчете о доходах и расходах.

     Этот отчет является основной формой, раскрывающей обобщенно счета доходов и расходов. Все данные, необходимые для составления отчета, получены непосредственно из регистров и счетов бухгалтерского учета.

     Форма №3 "Отчет о движении денег". Он показывает основные каналы поступления и выбытия денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

     Формой  финансовой отчетности является и «Отчет об изменениях в собственном капитале». Отчет об изменениях в собственном  капитале раскрывает информацию о произошедших в отчетном периоде структурных  и количественных изменениях собственного капитала. Он содержит: итоговый доход (убыток) за период, доходы, расходы, зачтенные непосредственно по счету капитала, результаты изменений в учетной политике, результаты исправлений фундаментальных ошибок. А также капитальные операции с собственниками или распределения между собственниками, сверка сальдо накопленного дохода (убытка), сверка балансовой стоимости каждого класса капитала, эмиссионного дохода и каждого фонда на начало и конец года.