>     В бухгалтерии была составлена "Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств" с включением в нее объектов, по которым выявлены отклонения от учетных данных. (Приложение 5)

     По  недостающему основному средству, списанному с баланса, карточку помещают в раздел картотеки «Архив». Данная операция была отражена в бухгалтерском учете следующим образом. (таблица 7) 

     Таблица 7 - Недостача собственных основных средств

 

     Таким образом, основные средства выбывают с  баланса предприятия в результате их ликвидации по причине износа, в результате их реализации, безвозмездной передаче, а также в процессе выявленной недостачи инвентаризационной комиссии.

 

      4. Амортизация  основных средств,  методы и учет

 

     Основные  средства предприятия, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность.

     Амортизационные отчисления на ТОО «Людмила» производятся по нормам амортизации. Срок полезной службы основных средств устанавливается предприятием самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности предприятия, если иное не предусмотрено законодательством или договором. Начисление амортизации производится с момента оприходования объектов основных средств к использованию по назначению.

     Для учета износа основных средств предназначены  счет 2420 раздела 2 «Долгосрочные активы». По данному счету открываются  субсчета по видам основных средств. По кредиту этих счетов показывают остаток износа на начало месяца, износ, начисленный за текущий месяц и остаток износа на конец отчетного месяца. По дебету отражаются списание износа основных средств при их выбытии. [6]

     Расчет  сумм износа основных средств и сумм переоценок, подлежащих отнесению на нераспределенный доход, производится в разработочной таблице. Разработочные таблицы расчета сумм износа основных средств и сумм переоценок основных средств, подлежащих отнесению на нераспределенный доход, предназначены для использования предприятием по одному из методов начисления амортизации. Причем для различных методов начисления износа применяются отдельные разработочные таблицы. В конце месяца начисленные суммы износа переносятся из разработочных таблиц в журнал-ордер № 10 в 1 раздел «Затраты отчетного периода».

     Раскроем  порядок отражения на счетах бухгалтерского учета начисление амортизации и рассмотрим несколько хозяйственных операций по учету износа основных средств на ТОО «Людмила» согласно фрагменту журнала хозяйственных операций за январь 2010 года (Приложение 6).

     1) Начислен износ основных средств,  используемых для административных расходов:

     Дебет 7211 «Административные расходы» - 320000 тенге

     Кредит 2412 «Основные средства: здания и  сооружения» - 320000 тг.

     2) Начислен износ основных средств,  используемых в производственном  процессе:

     Дебет 8415 «Накладные расходы: износ основных средств» - 128000 тг.

     Кредит 2413 «Основные средства: машины и  оборудование» - 128000 тг.

     3) Увеличена сумма накопительного  износа основных средств в  результате их индексации:

     Дебет 5321 «Резервы на переоценку: долгосрочные активы» - 36000 тг.

     Кредит 2412 «Основные средства: здания и  сооружения» - 36 000 тг.

     4) Списана сумма накопительного  износа по выбывшим основным  средствам:

     Дебет 2424 «Амортизация и обесценение основных средств: прочие основные средства» - 412000 тг.

     Кредит  счета 2415 «Прочие основные средства» - 412000 тг.

     Аналитический учет амортизационных отчислений ведется  в ведомости начисления амортизации  по фиксированным активам, которая  представлена в Приложении 7. В этой ведомости также отражена сумма амортизационных отчислений по станку прессовому на 01.03.2010 года, т.е. за 2 месяца работы.

 

      5. Переоценка  и инвентаризация

 

     В условиях становления рыночных отношений  объективная оценка объектов учета  приобретает весьма актуальное значение, так как от ее обоснованности зависит достоверность и реальность формируемой в учете информации.

     От  правильной оценки основных средств  в конечном счете в наибольшей степени зависит балансовый отчет  предприятия.

     Первоначальная  оценка объекта недвижимости, зданий и оборудования, произведенных организацией, определяется на основе тех же принципов, что и при покупке. Например, при строительстве зданий и сооружений в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству: материалы, оплата труда, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование в период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство и т.д.

     Переоценка  основных средств рассматривается как допустимый альтернативный порядок учета. Заключается он в следующем. После первоначального признания в качестве основного средства объект должен учитываться по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценивания. Справедливой стоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость. Справедливой стоимостью категорий машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки.

     МСФО (IAS) 16 допускает две модели последующей оценки объектов недвижимости, зданий и оборудования:

     1) модель стоимости, при которой  за основу принята оценка по  первоначальной стоимости: объекты  недвижимости, зданий и оборудования  после признания отражаются по  фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

     2) модель переоценки, при которой  объекты недвижимости, зданий и  оборудования учитываются по  переоцененной стоимости, являющейся  их справедливой стоимостью на  дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных после переоценки. Данная модель используется в случае, если справедливую стоимость можно надежно оценить. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.

     Справедливой  стоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки, выполненной профессиональными  оценщиками.

     Справедливой  стоимостью категорий машин и  оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки. Когда информация о рыночной стоимости отсутствует по причине специфического характера машин и оборудования или редкости продаж данных активов, за исключением продаж их как части действующего бизнеса, они оцениваются по восстановительной стоимости с учетом износа.

     Частота проведения переоценок зависит от изменений  в справедливой стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования. Когда справедливая стоимость переоцененных  активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых категорий объектов недвижимости, зданий и оборудования может произвольно колебаться значительным образом, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для объектов недвижимости, зданий и оборудования с незначительными изменениями справедливой стоимости, такие объекты могут переоцениваться каждые три-пять лет.

     Когда производится переоценка объекта недвижимости, зданий и оборудования, накопленная амортизация на дату переоценки:

     а) переоценивается заново пропорционально  изменению балансовой стоимости  актива так, что после переоценки балансовая стоимость равняется  его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования; или

     б) списывается против балансовой стоимости  актива до вычета амортизации, а чистая величина переоценивается. Этот метод  часто используется для зданий.

     Переоценка  должна применяться к целому классу активов, например:

     -земля;

     -здания  и сооружения;

     -оборудование;

     -морские  суда;

     -автомобили;

     -мебель  и движимость, соединенная с недвижимостью;

     -офисное  оборудование.

     Когда балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение отражается в собственном капитале как «Прирост стоимости имущества от переоценки». Однако сумма увеличения стоимости должна признаваться в качестве дохода в той степени, в которой она компенсирует сумму уменьшения стоимости того же актива, признанную ранее в качестве расхода.

     Когда балансовая стоимость актива уменьшается  в результате переоценки, это уменьшение должно признаваться в качестве расхода. Однако сумма уменьшения стоимости  должна вычитаться непосредственно из статьи «Прирост стоимости имущества от переоценки», но в пределах, в которых это уменьшение не превышает величину данной статьи в отношении того же самого актива.

     Накопленная амортизация на дату проведения переоценки корректируется пропорционально изменению балансовой стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования так, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки равнялась его переоцененной стоимости.

     МСФО 16 также допускает списание накопленной  амортизации на дату переоценки на балансовую стоимость актива до вычета амортизации, полученная стоимость актива переоценивается по справедливой стоимости.