Облік доходів від операційної діяльності підприємства

   В кінці звітного  періоду сальдо рахунків 70 і 90 списується на субрахунок 791 «Результат  основної діяльності» записами:

а)Списання чистого доходу:Д-т 701 «Дохід від реалізації»;К-т 791 «Результат основної діяльності»;

б) Списання собівартості реалізації:Д-т 791 «Результат основної діяльності»;К-т 901 «Собівартість реалізованої готової  продукції».

       Для  відображення всіх інших доходів  від основної діяльності (крім  доходів від реалізації) використовуються  рахунки 71 «Іншій операційний  дохід» та 94 «Інші витрати операційної  діяльності».

        Інший  операційний дохід включає:дохід  від реалізації оборотних активів  (крім фінансових інвестицій);дохід  від реалізації основних засобів  і нематеріальних активів;дохід  від реалізації іноземної валюти;дохід  від операційної оренди активів;дохід  від операційної курсової різниці;  отримані економічні санкції  (пені, штрафи, неустойки);відшкодування  раніше списаних активів;дохід  від списання кредиторської заборгованості;субсидії, фінансова допомога (гранти, цільове  фінансування, — крім фінансування  капітальних інвестицій); інші доходи  від операційної діяльності.

    У кінці звітного  періоду (місяця, року) сальдо рахунків 71 і 94 списуються на субрахунок 791 «Результат основної діяльності».

    Облік доходів від основної діяльності

Узагальнення даних про  доходи від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг, доходи від страхової  діяльності, а також суми знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування  з доходу здійснюється на рахунку 70 "Доходи від реалізації".За кредитом рахунку 70 "Доходи від реалізації" відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом - належна до сплати сума непрямих податків (акцизного збору, податку на додану вартість та інших обов'язкових платежів, передбачених законодавством); результат операцій перестрахування (у кореспонденції з субрахунком 705 "Перестрахування"); результат зміни резервів незароблених премій (у страхових організаціях) та списання у порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

Бухгалтерський облік  доходів від реалізації ведеться щодо кожного об'єкту за відповідними групами, для яких відкривається  окремий субрахунок. Рахунок 70 "Доходи від реалізації" має наступні субрахунки (табл. 2.1.).

Таблиця 2.1 Субрахунки до рахунку 70 "Доходи від реалізації"

№ субрахунку

Назва

Характеристика

701

Дохід від реалізації готової  продукції

Для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової  продукції

702

  Дохід від реалізації товарів

  Для узагальнення інформації про доходи від реалізації товарів підприємств торгівлі та інших організацій

703

  Дохід від реалізації робіт і послуг

  Для узагальнення інформації про доходи від реалізації робіт і послуг, про результати зміни резервів незароблених премій підприємств і організацій, що виконують роботи та надають послуги

704

  Вирахування з доходу

Для відображення суми надходжень за договорами комісії, агентськими  та іншими аналогічними договорами на користь комітентів, принципалів, сум  наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцями  продукції і товарів та інших  сум, що підлягають вирахуванню з  доходу

705

  Перестрахування

  Для узагальнення інформації про частки страхових платежів за договорами перестрахування

   Аналітичний облік  доходів від реалізації ведеться  за видами (групами) продукції,  товарів, робіт, послуг, регіонами  збуту та/або іншими напрямами,  визначеними підприємством. 

  Первинними документами з обліку доходів від реалізації є рахунки-фактури, договори купівлі-продажу, міни, товарно-транспортні накладні, платіжні вимоги, ПКО, виписки банку, акти виконаних робіт (наданих послуг), розрахунки (довідки) бухгалтерії.

   Типова кореспонденція  рахунків :1.) Відображено суми, які  не є доходом (підлягають виключенню  з нього):Д 70 К 36;70 "Доходи  від реалізації";36 "Розрахунки з покупцями та замовниками";2.) Проведено інші вирахування з доходу:Д 70 К 63, 6870 "Доходи від реалізації";

63 "Розрахунки з   постачальниками та підрядниками";

68 "Розрахунки за іншими  операціями";

3)Відображено дохід від  реалізації: продукції Д 36 К 701;

36 "Розрахунки з покупцями  та замовниками";

701 "Дохід від реалізації  готової продукції"- товарів Д 36 К702;36 "Розрахунки з покупцями та замовниками";

702 "Дохід від реалізації  товарів"- робіт і послуг Д36 К 703;

36 "Розрахунки з покупцями  та замовниками";

703 "Дохід від реалізації  робіт і послуг";

4) Нараховується ПДВ від  реалізації:Д 701-703 К 641;641 "Розрахунки  за податками";

5)Одночасно з відображенням  доходу відображається собівартість  реалізації:продукції Д 901 К 26;901 "Собівартість реалізованої готової  продукції";26 "Готова продукція";товарів  Д 902 К 28;902 "Собівартість реалізованих  товарів"28 "Товари"- робіт і послуг Д 903 К 23;903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг";23 "Виробництво";

6)Відображено надходження  страхових платежів від страхувальника:Д  70 К 76;70 "Доходи від реалізації";76 "Страхові платежі";

7)Визнано дохід на суму  активів, переданих як внесок  до статутного капіталу, або в  обмін на довгострокові цінні  папери (фінансові інвестиції):Д  14 К 70;14 "Довгострокові фінансові  інвестиції";70 "Доходи від реалізації".;

8)Отримано основні засоби  в обмін на неподібний актив:Д  15 К 70;15 "Капітальні інвестиції";70 "Доходи від реалізації";

9)Визнано дохід від  реалізації на суму одержаних  грошових коштів:Д 30 К 70;30 "Каса";70 "Доходи від реалізації"

10)Визнано дохід від  реалізації на суму одержаних  у безготівковій формі грошових  коштів:Д 31 К 70;31 "Рахунки в  банках";70 "Доходи від реалізації";

11)Виставлено вексель  на суму визнаного доходу від  реалізації для забезпечення  заборгованості покупцем:Д 34 К  70;34 "Короткострокові векселі  одержані";70 "Доходи від реалізації";

12)Визнано дохід від  погашення заборгованості з оплати  праці у натуральній формі:Д  66 К 70;66 "Розрахунки з оплати  праці";70 "Доходи від реалізації";

13)Віднесено до складу  доходу поточного періоду суми  отриманої передоплати за періодичні  видання (орендні платежі):Д 69 К 70;69 "Доходи майбутніх періодів";70 "Доходи від реалізації";

14)Відображено віднесення  сум страхових платежів до  складу доходів від реалізації  робіт і послуг:Д 76 К 703;76 "Страхові  платежі";703 "Дохід від реалізації  робіт і послуг";

15)Віднесено на фінансові  результати дохід від реалізації:Д  70 К 791;70 "Доходи від реалізації";791 "Результат операційної діяльності".

     Облік витрат  від основної діяльності ведеться  на активному рахунку 90. Рахунок  90 "Собівартість реалізації" призначено  для узагальнення інформації  про собівартість реалізованої  готової продукції, товарів, виконаних  робіт, наданих послуг.

   За дебетом рахунку 90 "Собівартість реалізації" відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), страхові виплати відповідно до договорів страхування, за кредитом - списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати".Рахунок 90 "Собівартість реалізації" має такі субрахунки:901 "Собівартість реалізованої готової продукції",902 "Собівартість реалізованих товарів",903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг",904 "Страхові виплати"

 

 

 

 

 

 

 

  Облік інших операційних доходів

 

  На рахунку 71 "Інший операційний дохід" ведеться узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). У складі інших операційних доходів відображаються всі інші доходи, які не пов'язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від реалізації іноземної валюти; дохід від реалізації інших оборотних активів; дохід від операційної оренди активів; дохід від операційної курсової різниці; пені, штрафи, неустойки, визнані боржником або щодо яких отримано рішення судових органів про їх стягнення; доходи від відшкодування раніше списаних активів; дохід від списання кредиторської заборгованості, яка виникла в ході операційного циклу після закінчення строку позовної давності; відшкодування раніше списаних активів; суми одержаних безоплатно оборотних активів та субсидій; інші доходи від операційної діяльності.

  За кредитом рахунку 71 "Інший операційний дохід" відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом - суми непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов'язкових платежів)) та списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

Аналітичний облік інших  операційних доходів ведеться за видами доходів та іншими напрямами, визначеними підприємством. Первинними документами для накопичення  даних про інші операційні доходи є рахунки-фактури, товарно-транспортні  накладі, платіжні вимоги, акти інвентаризації, ПКО, виписки банку, довідки та розрахунки бухгалтерії.

     Облік інших  операційних доходів представимо  у таблиці 3.1.:

 Облік інших операційних доходів

№ п/п

Зміст господарської операції

Кореспондуючі рахунки

Дебет

Кредит

1.Відображається дохід  від реалізації валюти

377 "Розрахунки з іншими  дебіторами"

711 "Дохід від реалізації  іноземної валюти"

 

2.Нарахований дохід від  реалізації інших оборотних активів

377"Розрахунки з іншими  дебіторами"

712 "Дохід від реалізації  інших оборотних активів"

 

3.Нараховується дохід  від операційної оренди

377"Розрахунки з іншими  дебіторами"

713 "Дохід від операційної  оренди активів"

 

4.Відображається операційна  курсова різниця

362 "Розрахунки з іноземними  покупцями"

714 "Дохід від операційної  курсової різниці"

 

5.Нараховано штрафи за  порушення умов господарських  договорів

374 "Розрахунки за претензіями"

715 "Одержані штрафи, пені, неустойки"

 

6. Нараховані доходи у вигляді відшкодування збитків, нестач, псування, розкрадання

375 "Розрахунки за відшкодуванням  завданих збитків"

716 "Відшкодування раніше  списаних активів"

 

7.Списується прострочена  кредиторська заборгованість

63 "Розрахунки з постачальниками  та підрядниками"

717 "Дохід від списання  кредиторської заборгованості"

 

8.Визнано іншим операційним  доходом суму цільового фінансування, яка належить до звітного періоду

48 "Цільове фінансування  і цільові надходження"

718 "Дохід від безоплатно  одержаних оборотних активів"

 

9.Оприбутковані виявлені  під час інвентаризації надлишки  запасів

20 "виробничі запаси", 22 "МШП", 26 "Готова продукція", 28 "Товари"

719 "Інші доходи від  операційної діяльності"

 

10.Списуються на фінансовий  результат інші операційні доходи

711-719

791 "Результат

операційної

діяльності

 

   Інші операційні витрати - це адміністративні витрати, витрати на збут та інші.

На рахунку 92 "Адміністративні  витрати" відображаються загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням  та обслуговуванням підприємства.

За дебетом рахунку 92 "Адміністративні  витрати" відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові  результати".

До адміністративних витрат належать: витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу, витрати на їх службові відрядження, витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних  активів загальногосподарського призначення (оренда, амортизація, ремонт, комунальні послуги), охорона, юридичні, аудиторські, транспортні послуги, поштово-телеграфні, канцелярські витрати, сума податків, зборів (обов'язкових платежів).

   Аналітичний облік ведеться за статтями витрат:нараховується заробітна плата адміністративному персоналу:Д 92 К 661;92 "Адміністративні витрати";661 "Розрахунки за заробітною платою"; нараховуються внески на пенсійне та соціальне страхування:Д 92 К 65;92 "Адміністративні витрати";65 "Розрахунки за страхування"; відображаються витрати на службові відрядження апарату управління:Д 92 К 372;92 "Адміністративні витрати";372 "Розрахунки з підзвітними особами"; відображаються витрати за аудиторські, юридичні послуги:Д 92 К 685;92 "Адміністративні витрати";685 "Розрахунки з іншими кредиторами";відображаються витрати на зв’язок:Д 92 К 685;92 "Адміністративні витрати";685 "Розрахунки з іншими кредиторами"; нараховується амортизація по основних засобах адміністративного призначення:Д 92 К 13;92 "Адміністративні витрати";13 "Знос необоротних активів";нараховуються податки, які включаються у витрати:Д 92 К 641;92 "Адміністративні витрати"; списуються витрати на розрахунково-касове обслуговування:Д 92 К 311;92 "Адміністративні витрати";311 "Поточні рахунки в національній валюті"податками";списуються адміністративні витрати на фінансовий результат від операційної діяльності:Д 791 К 92;92 "Адміністративні витрати";791 "Результат операційної діяльності".

   До витрат на збут, зокрема, належать витрати пакувальних матеріалів, транспортування продукції, товарів за умовами договору, витрати на маркетинг та рекламу, витрати на оплату праці й комісійні продавцям, торговим агентам, працівникам відділу збуту, амортизація, ремонт та утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, що використовуються для забезпечення збуту продукції, товарів, робіт і послуг.

   Облік витрат на збут наведемо у вигляді таблиці 3.2.:

 Облік витрат на збут

№ п/п

Зміст господарської операції

Кореспондуючі рахунки