Однако  основной недостаток этого метода в том, что, применяя его, невозможно оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных потерях труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер.

     Поэтому наиболее прогрессивными оказываются  варианты учета нормативных затрат, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции.

     Нормы производственных затрат отражают технический  и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику  и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

     Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

     Учет  организуется таким образом, чтобы  все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изделий (Ф_с/с = З_н + О +И), а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников [4]. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

     Нормативная калькуляция, кроме учета изменений  норм должны рассчитывать так же отклонения от норм, которые показывают как  соблюдается технология производства и дисциплина труда.

     Отрицательные отклонения характеризуют увеличение отходов, потеря от брака, простоя, порчи.

     Положительные отклонения характеризуют экономию достигнутую при использовании  материальных ресурсов и могут быть приравнены к изменениям.

     Основные  принципы нормативного метода учета  сводятся к следующему:

     Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.

     Данный  принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия  нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления: определения нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы, лимитирования отпуска в производство и на хозяйственные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда, численности персонала, смет расходов на содержание аппарата управления, проектов отпускных цен и т.п. Вместе с тем в отечественной практике действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы.

     Ведение в течение месяца учета изменений  действующих норм для корректировки  нормативной себестоимости, определения  влияния этих изменений на себестоимость  продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм [4].

     Учет  фактических затрат в течение  месяца с подразделением их на расходы  по нормам и отклонения от норм.

     Установление  и анализ причин, а также условий  появления отклонений от норм по местам их возникновения.

     Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной  себестоимости, отклонений от норм и  изменений норм.

     В зависимости от времени расчета  различают текущие и плановые нормы.

     Текущие лежат в основе ежемесячно составляющихся нормативных калькуляций, а так же в основе составления планов работы по отдельным участкам и отпуска материалов на рабочие места.

     Плановые используются при составлении квартальных и годовых смет и рассчитываются с учетом эффективности от внедрения различных организационно-технических мероприятий.

     При сопоставлении фактических затрат утвержденными текущими нормами  возникает необходимость учета  изменений этих норм. Причинами изменений  могут быть:

     — внедрение новой технологии;

     — приобретение нового высокопроизводственного оборудования;

     — замена дорогостоящих материалов в улучшении организации производства и др.

     Учет  изменений оформляется в специальных  документах — извещениях, с указанием  причин и инициаторов таких изменений, а так же с указанием цехов, деталей, статей затрат.

     Возможны  модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.

     Выше  речь шла об организации полного  учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

     Другие  упрощенные варианты нормативного метода учета могут основываться на следующих  положениях:

     - остатки незавершенного производства  при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;

     - при незначительности изменений  норм в течение отчетного периода  их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями  от норм.

     Подобные  упрощения существенно снижают эффективность нормативного метода, качество полученной информации.

     На  практике встречаются и другие недостатки в использовании нормативного метода учета. Чаще всего они состоят  в неверном учете отклонений фактических  затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т.д.

     Требуют серьезной доработки и применяемые  предприятиями нормативные базы. Как показывает практика, применяемые базы оказываются неполными не только для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствует вовсе.

     Норма — это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Они в свою очередь устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции (чертежами деталей и узлов, разработанными конструкторскими бюро) и образуют взаимосвязанную систему, которая регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия.

     Согласно  сложившимся в нашей стране еще  в 30—40-х годах представлениям, под нормой расхода, например материальных и топливно-энергетических ресурсов понимают максимально допустимое плановое количество сырья, материалов на производство единицы продукции (работ, услуг). Так норма стала своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции.

     Реально работающий нормативный метод как один из инструментов выживания в условиях рыночной экономики в ближайшем будущем будет востребован отечественными предприятиями, что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовыми результатами.

3. Порядок составления  смет по общепроизводственным расходам

 

     Составление сметы общепроизводственных расходов осуществляется по статьям.

     По  статье «Содержание персонала цеха»  затраты планируются в соответствии с должностными окладами руководителей, специалистов и работников цехов. Здесь  же планируются стимулирующие выплаты и отчисления в государственные внебюджетные фонды.

     Затраты по статье «Амортизация» определяются исходя из балансовой стоимости основных фондов (с учетом их движения в планируемом  году) и действующих норм амортизационных  отчислений.

     В статью «Прочие расходы» включаются расходы, не предусмотренные предыдущими  статьями (расходы на перемонтаж оборудования, затраты на материалы, детали, покупные полуфабрикаты, используемые при наладке  оборудования в пределах установленных  технических норм, и т.д.).

     В статью «Содержание машин, оборудования и зданий, сооружений и инвентаря» включаются материальные и трудовые затраты, связанные с их содержанием.

     Стоимость материалов на содержание и уборку помещений, хозяйственные нужды  цеха, на содержание электросети, отопительной сети, водоснабжения и на другие нужды определяется исходя из планируемых норм расхода материалов на единицу хозяйственных работ, стоимости материалов и объема работ [7].

     Расходы на оплату труда вспомогательных  рабочих, занятых на хозяйственных работах, определяются в соответствии с утвержденным штатным расписанием.

     Сметы составляются планово-экономическими службами промышленных предприятий, при  этом преследуются следующие цели:

     · совершенствование процессов ценообразования;

     · оказание помощи при планировании ежегодных  операций;

     · координация деятельности различных  подразделений предприятия;

     · доведение планов до менеджеров среднего и высшего звена;

     · стимулирование деятельности руководства  по достижению целей организации;

     · управление производством;

     · оценка эффективности работы руководителей, полученная при сопоставлении плановых и фактических величин [8].

     Детализированную  смету обычно разрабатывают  на год. Годовая смета может делиться или на двенадцать месяцев, или на 4 квартала; она может быть разбита по месяцам на первые три месяца и по кварталам на оставшиеся девять. В течение года квартальные сметы делятся на месячные. Например, в первом квартале готовятся месячные сметы второго квартала, а во втором квартале — месячные сметы на третий квартал. Квартальные сметы в течение года могут быть пересмотрены. Например, в течение первого квартала с появлением новой информации могут быть изменены сметы на последующие три квартала, и будет также подготовлен план на пятый квартал. Данный процесс называется непрерывным, или скользящим составлением смет [9].

     Порядок составления сметы включает в  себя ряд этапов .Как правило, сметы  разрабатываются планово-экономическим  отделом и утверждаются одним  из первых руководителей промышленного  предприятия. Возможны и другие варианты, когда сметы разрабатываются менеджерами среднего звена (руководителями подразделений), рассматриваются планово-экономическим отделом и утверждаются сметной комиссией. В целях эффективного планирования на предприятии разрабатывается Положение о составлении смет, в котором отражается:

     · перечень смет, составляемых на предприятии,

     · цели составления смет,

     · процедуры составления смет,