Незавершене виробництво

В отраслях промышленности с крупносерийным и массовым производством  допускается оценка деталей и  полуфабрикатов по действующей нормативной  себестоимости. 

Таким образом, одни организации оценивают незавершенную  продукцию по фактической себестоимости  в той сумме, которую она составляет к началу инвентаризации; другие - по нормативной себестоимости с  учетом изменений; третьи - только по нормативной  себестоимости, а четвертые - в размере  фактических затрат сырья, материалов и полуфабрикатов. 

Кроме вышеперечисленных, в отдельных организациях применяют  еще более упрощенные методы оценки незавершенного производства. Например, в большинстве авиационных, автомобильных  и судостроительных организаций  величина заработной платы в незавершенной  продукции принимается в размере 50% ее нормативного расхода на готовое  изделие, деталь, узел или сборочное  соединение. Такая методика исходит  из того, что задел незавершенного производства должен быть равномерен и комплектен, так что число  начатых и завершаемых обработкой деталей, узлов и изделий будет  равно или примерно равно. Это  допущение сокращает счетную  работу по оценке незавершенной продукции, но ее фактическая (или нормативная) стоимость при неравномерности  заделов деталей и сборочных  соединений может значительно отличаться от исчисленной величины, что приведет к существенному искажению показателя себестоимости отдельных изделий  и всей товарной продукции. 

В организациях тяжелой  промышленности, изготовляющих сложную  продукцию с большим количеством  узлов и сборочных соединений, распространена оценка незавершенной  продукции по стабильным ценам. При  этом итоговые данные по статьям основных затрат пересчитываются по действующим  нормативам на основе коэффициентов  их изменения по соответствующим  типам изделий. И в данном случае оценка незавершенной продукции  лишь случайно может совпадать с  действительными (фактическими или  нормативными) затратами, поскольку  в таких производствах нет  реальной базы для расчета коэффициентов  корректировки ввиду несопоставимости продукции и ее отдельных частей. Еще большие погрешности имеет  распространенный в данной отрасли  промышленности метод оценки незавершенного производства по проценту готовности. 

В Положении о  бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации остатки  незавершенного производства в массовом и серийном производствах рекомендовано  отражать в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости  или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном  изготовлении продукции незавершенное  производство должно оцениваться по фактически произведенным затратам. Такой же порядок оценки рекомендуется  при расчете налога на прибыль  организаций. 

Наиболее правильным методом, дающим экономически обоснованный показатель стоимости незавершенной  продукции, является его подетально-пооперационная оценка по фактическому или нормативному размеру имевших место затрат. Она позволяет исчислить более  точно как величину расхода сырья  и материалов на незавершенную продукцию, так и затраты на заработную плату. При этом зарплата основных производственных рабочих при детальной оценке фактического наличия незавершенного производства в инвентаризационной ведомости показывается полностью, независимо от того, сколько она  составляет за выполненные операции. Если же незавершенное производство оценивается пооперационно, величина заработной платы определяется более  точно. 

Конкретные методы оценки незавершенной продукции  в организациях должны определяться в зависимости от основных типов  организации производства.

В основу організації  обліку незавершеного виробництва  на підприємстві мають бути покладені  наступні принципи: обґрунтований і  свідомий вибір методики обліку незавершеного  виробництва, її відповідність організаційно-економічним  особливостям підприємства, формування єдиного інформаційного потоку та автоматизація  облікового процесу.

В организациях с  индивидуальным характером производства незавершенную продукцию целесообразно  оценивать по реальным затратам, то есть по фактической себестоимости.

В основу організації  обліку незавершеного виробництва  на підприємстві мають бути покладені  наступні принципи: обґрунтований і  свідомий вибір методики обліку незавершеного  виробництва, її відповідність організаційно-економічним  особливостям підприємства, формування єдиного інформаційного потоку та автоматизація  облікового процесу.

Этот же метод  необходимо применять и в организациях с крупносерийным и массовым производством, имеющим участки и цеха, выпускающие  индивидуальные заказы или мелкосерийную  продукцию. Такая оценка обусловливается  тем, что в индивидуальных производствах  применяется позаказный метод учета, при котором по каждому незавершенному заказу может быть исчислена индивидуальная себестоимость.

В умовах реформування облікової системи посилюється  значення незавершеного виробництва, оскільки розширюється коло завдань, що має вирішувати його облік. Незавершене  виробництво виступає об'єктом в  системі фінансового, управлінського та податкового обліку.

Принято считать, что  в организациях с нормативным  методом учета и калькулирования  себестоимости продукции незавершенное  производство должно оцениваться по уровню нормативов, достигнутых на дату инвентаризации. Отклонения от текущих  норм затрат, выявленные в бухгалтерском  учете, полностью относятся на себестоимость  товарного выпуска. Такая практика обоснована для организаций с  крупносерийным и массовым производствами при стабильном объеме выпускаемой  и незавершенной продукции. В  условиях мелкосерийного и индивидуального  производства и в организациях с  резкими колебаниями незавершенного производства по месяцам оценка его  по нормативной стоимости приведет к искажению себестоимости готовой  продукции и отдельных изделий. Отклонения от норм должны относиться на завершенное производство и в  тех случаях, когда то или иное изделие или группа изделий при  списании отклонений не были включены ранее в товарную продукцию за весь период, предшествующий инвентаризации. 

По-разному может  решаться вопрос об отнесении косвенных  расходов на результаты инвентаризации. В некоторых организациях результаты инвентаризации незавершенной продукции  в стоимостном выражении определяются по фактической себестоимости с  включением косвенных расходов, исчисляемых  по плановому или фактическому уровню. При этом стоимость выявленных недостач или излишков искажается, поскольку  реально они состоят лишь из основных затрат. Более обоснованно оценивать  результаты инвентаризации незавершенного производства только по статьям основных расходов: материалам, покупным изделия  или полуфабрикатам, заработной плате. Косвенные расходы должны включаться в стоимость только тех недостач незавершенной продукции, которые  подлежат возмещению виновными лицами. Что же касается включения расходов на содержание оборудования, цеховых  и общезаводских расходов в стоимость  общего объема незавершенного производства, то оно должно производиться исходя из нормативно-планового их уровня. 

Во многих случаях  на практике инвентаризация ограничивается подсчетом задела в натуральном  измерении и отражением количества недостач и излишков в оперативном  учете. В бухгалтерском учете  итоги инвентаризации отражаются как  результат сравнения остатков в  натуре с данными оперативного учета  движения деталей и полуфабрикатов. Между тем инвентаризация незавершенного производства должна заключать в  себе не только проверку в натуре количества материальных ценностей, находящихся  в текущем производстве, но и устанавливать  правильность общей суммы затрат, отнесенных на дебет счета 20 «Основное  производство», а также обоснованность их распределения по цехам, изделиям, заказам. Если эта важнейшая, с точки  зрения бухгалтерского учета, работа не выполняется, в аналитическом учете  производства на счетах соответствующих  серий и заказов могут остаться несписанными и неотрегулированными  всякого рода двойные оплаты, приписки, неучтенный брак, а также ошибочные  записи расходов как по вине бухгалтерии, так и по вине оперативно-технических  работников цехов, вследствие неправильной шифровки первичных документов и  по другим причинам. 

В тех организациях, где незавершенное производство инвентаризируется один раз в  год, возникающие на протяжении года недостачи и неучтенный брак выявляются при годовой инвентаризации и  списываются на себестоимость продукции  в четвертом квартале. 

Сопоставление нормативной  себестоимости проинвентаризированного  задела с балансовым остатком затрат на производство позволяет исключить  возможность их несовпадения. Для  обеспечения сопоставимости этих данных сумма незавершенного производства по балансу должна быть скорректирована  на стоимость недостач или излишков деталей (узлов), выявленных при сравнении  фактического наличия с данными  учета движения деталей. Обнаруженную разницу следует рассматривать  как отклонения от текущих норм, не выявленные в учете. Все исправления  в объеме и стоимости незавершенного производства следует внести в текущую  отчетность о затратах на производство. 

Выявленные при  инвентаризации недостачи незавершенной  продукции списывают по себестоимости  со счета 20 «Основное производство»  в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Затем потери, возникшие по вине материально ответственных  лиц, относят на счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». При отсутствии конкретных виновников такие потери относят на счет 25 «Общепроизводственные расходы».

13.

 Облік і оцінка  незавершеного виробництва 

13.1.

 Незавершене виробництво.  Визначення, поняття, сутність  

 Особливе місце у формуванні собівартості продукції (робіт, послуг) і фінансового результату від основної діяльності організації мають витрати, понесені у незавершеному виробництві.  Триваючий характер виробничого процесу на підприємстві є причиною того, що на момент завершення звітного періоду як в бухгалтерському, так і в податковому обліку завжди є залишки продукції (робіт), яка не пройшла всіх стадій обробки, передбачених технологічним процесом, а також вироби неукомплектовані, що не пройшли випробування і технічного приймання, не прийняті замовником роботи і послуги, залишки невиконаних замовлень виробництв і залишки напівфабрикатів власного виробництва.  Вони є незавершеним виробництвом.  

 Наличие и объем  остатков НЗП зависят от длительности  технологического процесса, его  характера и особенностей выпускаемой  продукции.  

 Незавершене виробництво  може бути відсутнім, наприклад,  вугільна промисловість - один  з найбільш яскравих прикладів  виробництв, де не залишається  НЗП.  Все, що видобуто, вважається  готовою продукцією.  Якщо виробництво  не передбачає етапів або стадій  виготовлення, а в кінці звітного  періоду не залишається недоробок,  то і НЗП не виникає.  При  цьому не варто забувати, що  «вироби неукомплектовані, що не  пройшли випробування і технічного  приймання» також відносяться  до незавершеного виробництва.  Залишки НЗП встановлюють шляхом  проведення інвентаризації.  

 Визначення незавершеного  виробництва (НЗВ)   для цілей  бухгалтерського обліку дано  в п. 63 Положення по веденню  бухгалтерського обліку і бухгалтерської  звітності Російській Федерації   , Затвердженого Наказом Міністерства  фінансів України від 29.07.1998 р.  № 34н, згідно з яким до  незавершеного виробництва належить  продукція (роботи), не пройшла  всіх стадій (фаз, переділів), передбачених  технологічним процесом, а також  неукомплектовані вироби, які не  пройшли випробування і технічної  приймання. 

Вища освіта в  МІЕМП за спеціальністю « Митна  справа »дистанційно: 11900 руб. в семестр 

13.2.

 Оцінка незавершеного  виробництва  

 П. 64 Положення  по веденню бухгалтерського обліку  та бухгалтерської звітності   встановлено, що НЗП в масовому  і серійному виробництвах може  відображатися в бухгалтерському  балансі наступним чином.  
 

За фактичної виробничої собівартості.  Оцінювати залишки  НЗВ за фактично виробленим затратам зручно при одиничному (індивідуальному) виробництві продукції.  До тих  пір, поки виріб не закінчено, всі  витрати по його виготовленню відносять  до НЗП.  
 

За нормативної (планової) виробничої собівартості.  Цей спосіб оцінки НЗВ застосовується в масовому і серійному виробництвах.  
 

За прямими статтями витрат.  В цьому випадку всі  непрямі витрати відносяться  на собівартість продукції (робіт, послуг).  
 

За вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів.  Такий  спосіб оцінки НЗВ доцільний при  матеріаломістким виробництві.  

 Оцінка залишків  НЗВ проводиться на підставі  даних первинних облікових документів  про рух і про залишки сировини  і матеріалів, готової продукції  по цехах.  

 Обсяг незавершеного виробництва визначають шляхом інвентаризації або документальним методом.  

 З економічної  точки зору витрати будь-якого  підприємства діляться на прямі  і непрямі. Прямі витрати   є змінними, тобто збільшуються  чи зменшуються разом зі зміною  обсягу випуску продукції (наприклад,  витрати на сировину і матеріали). Непрямі витрати   є постійними, тобто прямо не залежать від  обсягу випуску (наприклад, оплата  праці управлінського персоналу).  

 Розподіл витрат  на прямі і непрямі традиційно  застосовується в бухгалтерському  і управлінському обліку.  З  2002 р. ці поняття використовуються  і в податковому законодавстві  (ст. ст. 318-320 НК РФ   ).  

 Податкове законодавство  наказує всім організаціям використовувати  в податковому обліку метод  прямих витрат («директ-костинг»)   .  Однак він має свою специфіку,  визначену ст.  ст.  318-320 НК РФ.  Саме цим методом необхідно  проводити оцінку НЗП на кінець  кожного місяця.