Налоговые льготы, их сущность и характеристика

         При принятии решения  по налоговым льготам учитываются  интересы трех субъектов:

• государства, заинтересованного в росте доходов бюджета;
• юридических лиц, чтобы не сократилось производство;
• населения, чтобы неравномерность распределения льгот не привела к социальной напряженности в обществе.

 

         Налоговые льготы по республиканским налогам устанавливаются  только республиканскими органами власти. Местные органы власти имеют право  вводить льготы только в пределах сумм налогов, зачисляемых в местные  бюджеты.

         Государство не только вводит налоговые льготы, поощряя  налогоплательщиков, но и применяет  санкции к тем, кто нарушил  налоговое законодательство. При  несоблюдении законов о налогах  юридические и физические лица несут  ответственность, виды и размер которой  регулируются законодательством.

         Налогоплательщик, преступивший закон, несет имущественную ответственность  в трех видах: 

     

• взыскание всей суммы сокрытого или заниженного  дохода или суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения;
• уплата штрафа за отсутствие учета объекта налогообложения или ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, а также непредставление или несвоевременное представление в налоговые органы документов для исчисления налогов;
• уплата пени за каждый день задержки перечисления налогов в бюджет.

 

     Источники уплаты налогов определяются налоговым  законодательством Республики Беларусь. Это может быть себестоимость, выручка, прибыль, либо доходы физических лиц. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ РБ 

         Среди основных налогов  Республики Беларусь можно выделить следующие:

1. НДС
2. Акцизный налог (акциз)
3. Налог на недвижимость
4. Подоходный налог
5. Налог на прибыль
6. Земельный налог
7. Экологический налог и налог за добычу природных (изъятие) ресурсов

         НДС

         Налог на добавленную  стоимость продолжает играть наиболее существенную роль в доходах бюджета. Основная ставка до 01.01.2010г. была равна 18 %, а с 01.01.2010г. - 20 % (п. п. 1.3 ст.102 НК).

         В соответствии с  п. п. 1.18 и 1.19 ст. 93 НК объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг и т.п.) доверительным управляющим в связи с управлением имуществом по договору доверительного управления в интересах вверителя (выгодоприобретателя); обороты по передаче товаров по договорам займа в виде вещей.

         Плательщиками данного  вида налога являются:

• Организации
• Индивидуальные предприниматели
• Физические лица
• Доверительные управляющие

         Если в период до 01.01.2010г. от налогообложения были освобождены обороты по реализации населению услуг парикмахерских, бань и душевых, по стирке и химической чистке, ремонту часов, производству и ремонту одежды и обуви, ремонту  и техническому обслуживанию бытовых  приборов, по ремонту предметов личного  пользования и бытовых товаров (п. 1.43 ст. 94 НК), то с 01.01.2011г. от НДС были освобождены обороты по ремонту гаражей и автомобильных стоянок; обороты по реализации государственными и частными нотариальными конторами дополнительных платных услуг правового и технического характера, связанных с совершением нотариальных действий (п. п. 1.12, 1.45 ст.94 НК)

         От НДС освобождены:

• экспортируемые товары (работы, услуги);
• услуги  пассажирского транспорта;
• квартирная плата;
• некоторые финансовые операции, патентно-лицензионные операции, продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания, а также тех, кто обслуживает социальную сферу;
• услуги в сфере образования;
• научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, финансируемые из бюджета;
• услуги учреждений культуры;
• платные медицинские услуги;
• продукция сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда;
• изделия народных художественных промыслов;
• лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования.

         Также существует ставка НДС в размере 15,25%. Согласно данной ставки, состав прав и обязанностей плательщиков в период с 01.01.2008г. по 01.01.2011г. претерпели некоторые изменения [19] . 

         Акцизный налог

         С 01.01.2010 г. было конкретизировано понятие производства товаров –  к такому производству относятся  также розлив подакцизной алкогольной  продукции и пива и любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар. В  перечень подакцизных товаров включены пиво и слабоалкогольные напитки  без раскрытия указанных понятий (п. п. 1.4 и 1.5 ст. 111 НК)

         С 01.01.2011 г. в редакции Закона № 174-3 были внесены изменения, согласно которым к подакцизным  товарам относятся: пиво и пивной коктейль (содержание пива не менее 50%); слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 % и менее 7%; вина с объемной долей  этилового спирта от 1,2 % до 7%; сидр и  пищевая спиртосодержащая продукция  в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта (п. п. 1.4 и 1.5, 1.13, 1.14 ст. 111 НК) 

         От акцизов освобождаются:

• Обороты по реализации иностранным организациям и физическим лицам подакцизных товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Беларуси) в государства-члены ТС;
• Обороты по реализации организациями и (или) индивидуальными предпринимателями на основании договоров комиссии, поручения и аналогичных договоров подакцизных товаров, вывезенных (без вышеупомянутых обязательств) в государства-члены ТС;
• Обороты по передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и вывезенных в государства-члены ТС (п. 3 ст. 114 НК)
• Товары, перемещаемые транзитом (абз. 2 ч. 1 ст. 116 НК)

 

Налог на недвижимость

         В период с 01.01.2010 г. особенная  часть НК не содержит положений, предоставляющих  право местным Советам депутатов  увеличивать (уменьшать) ставки налога. Вместе с тем в 2010 году местным  Советам предоставлено право  увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2 раза, ставку налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков.

Таблица 2.1 – Сравнительная  таблица «Особенности освобождения от обложения  налогом на недвижимость»

Окончание таблицы 2.1

Источник  – [19] . 

Подоходный  налог

         Подоходный налог  с физических лиц как для доходов, полученных от белорусских организаций, так и для доходов, полученных за пределами Беларуси, с учетом применения международных договоров  об избежании двойного налогообложения составляет 12%.  

         При исчислении подоходного  налога физическими лицами, ставка налога в отношении которых установлена в п. п. 1,3,4 ст. 173 НК, применяются налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Исчисление подоходного налога исходя из сумм превышения расходов над доходами определяется как денежное выражение суммы такого превышения. В этом случае перечисленные выше налоговые вычеты не применяются.

         С 01.01.2011 г., согласно нормам НК, круг лиц, состоящих в  отношениях близкого родства, дополнен следующими лицами: прадед, прабабка, правнуки. Также определено, что к лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся: близкие родственники другого  супруга, в том числе умершего. 

         Из дохода, освобождаемого от подоходного налога, исключена  компенсация (возмещение) морального вреда  при утрате трудоспособности, связанного с увечьем, иным повреждением здоровья, смертью лица, состоящего с плательщиком в отношениях близкого родства или  свойства, опекуна, попечителя и подопечного, а также в связи с потерей  кормильца (п. 1.3 ст. 163 НК) 

         Налог на прибыль

         Ставка налога на прибыль с 01.01.2010 г. была определена в размере 24% (п. 1 ст. 142 НК)

         Случаи освобождения прибыли от налогообложения приведены  в ст. 140 Налогового кодекса РБ. При  применении этих льгот необходимо различать  случаи, когда:

1. Налог на прибыль не исчисляется и не уплачивается;
2. Налог на прибыль начисляется, но не перечисляется в бюджет, так как предусмотрено его целевое использование.

 

         От обложения налогом  на прибыль освобождаются:

• прибыль организаций, направленная в порядке и на условиях, установленных пп. 2-4 ст. 140 НК, на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

Аналогичная льгота имела место и в 2009 г., но условия и порядок ее предоставления в 2010 г. кардинально изменились. С 01.01.2011 г. Порядок льготирования прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений существенно упрощен. Это произошло за счет отказа от 2 условий – наличие на 1-е число отчетного периода чистой прибыли и положительного остатка амортизационного фонда и их использование на финансирование вложений.