Налоговое планирование предприятия

 

В 2007 г. на основании  заключенных договоров произведено  товарной продукции на сумму 2 278 144 тыс.тг, что составляет 137,6 % товарной продукции 2006 г., т.е. товарная продукция в 2007 г. увеличилась на 622 608 тыс. тг., или на 37,6%.

Сумма задолженности  по расчетам с бюджетом на начало года составила 49929 тыс.тг., из них отсроченная по решению Правительства РК - 33131,2 тыс.тг. Начислено налогов за 2007 год 176675 тыс.тг. в т.ч. социальный налог - 60893 тыс.тг., земельный налог - 2397 тыс.тг., налог на имущество - 2557 тыс.тг., налог на транспортные средства - 222 тыс.тг., по зоне отдыха - 268 тыс.тг., уплачено - 157559 тыс.тг. Начислено пени за несвоевременную оплату налогов в сумме 228 тыс.тг., уплачено - 240 тыс.тг. Остаток задолженности на конец года по налогам составил 63139 тыс.тг. из них отсроченных налогов - 33131,2 тыс.тг..

Организационная структура налогового планирования на АО “Имсталькон” представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Организационная  структура налогового планирования АО “Имсталькон”

 

Организационная структура налогового планирования на АО “Имсталькон” строится исходя из функционального состава планирования налоговых платежей: собственно планирования (на рисунке 1 - область А), реализации плана (область Б) и контроля за реализацией плана (область В), а также в соответствии с выбранным на предприятии линейно-функциональным принципом построения управленческих взаимосвязей.

Планирование  налоговых отчислений производится в рамках разработки годовой производственной программы, которая формируется  планово-экономическим отделом совместно  в области прогнозирования налоговых  выплат с финансовым отделом и  отделом по контролю за уплатой налогов (управленческая связь 1). При этом с отделом по контролю за уплатой налогов согласовывается график уплаты текущих налогов, а также погашение реструктурированной задолженности; финансовый отдел предоставляет информацию касательно прогнозов наличия финансовых ресурсов на дату запланированной уплаты налоговых платежей. Сверстанный план производства передается в порядке согласования директору по экономике (2), который критически анализирует его совместно, в части исчисления налоговых платежей, с главным бухгалтером и финансовым директором (3), вносит коррективы и утверждает у генерального директора (внешнего управляющего) (4). Утвержденная производственная программа передается на исполнение (5).

Следующий этап - реализация запланированных показателей. Отдел налогообложения и сводной  отчетности исчисляет и закрепляет в бухгалтерском учете налоговые  платежи, формирует бухгалтерскую  отчетность, заполняет налоговые  декларации, которые передаются на оценку в отдел контроля за уплатой налогов (6). Отдел контроля за уплатой налогов в необходимых случаях согласовывает данные отдела налогообложения и сводной отчетности с данными налогового органа либо получает консультации в последнем относительно возникших вопросов при анализе деклараций (7). Кроме того, изучается возможность уплаты исчисленных платежей финансовой службой (7), учитывая дефицит ликвидности, испытываемый предприятием. В дальнейшем бухгалтерская и налоговая отчетность утверждается у заместителя главного бухгалтера по налогам (8), подписывается главным бухгалтером и направляется отделом налогообложения и сводной отчетности в Налоговой Комитет (10). Финансовая служба производит уплату налогов (11) по распоряжению заместителя главного бухгалтера по налогам (9), согласованному с финансовым директором.

Контроль за правильностью исчисления налогооблагаемой базы осуществляется отделом по контролю за уплатой налогов в процессе непосредственной реализации налогового плана. Контроль за эффективностью реализации запланированных действий производится на основании данных, предоставленных заместителем главного бухгалтера и финансовым отделом независимо друг от друга (12), совместными усилиями директора по экономике, главного бухгалтера и финансового директора (13).

Таким образом, в процедуре налогового планирования на АО «Имсталькон» задействованы два отдела главной бухгалтерии, непосредственно ответственные за налоговую политику предприятия: отдел по контролю за уплатой налогов и отдел налогообложения и сводной отчетности.

Состав отдела по контролю за уплатой налогов насчитывает 5 человек. Функции отдела:

- разработка  плана налоговых отчислений в  соответствии с порядком, предусмотренным  действующим законодательством,  а также на основе информации  о производственных возможностях, предоставляемых ПЭО, наличии денежных ресурсов (финансовый план) и данных налогового и бухгалтерского учета;

- контроль за правильностью ведения налогового учета и заполнения налоговых деклараций, справок и другой обязательной документации, представляемой в налоговые органы;

- реструктуризация  налоговой задолженности предприятия; 

- разработка  финансовых схем по оптимизации  налоговых платежей предприятия; 

- контроль за своевременностью уплаты налоговых платежей финансовой службой;

- анализ действующего  налогового законодательства, рекомендации  по результатам проведенного  анализа всем заинтересованным  лицам; 

- взаимоотношения  с налоговыми органами всех  уровней, органами налоговой полиции,  таможни при проведении последними  выездных и камеральных налоговых  проверок, расследовании уголовных  дел, возбужденных в связи с  неуплатой налоговых платежей, а  также при разрешении спорных  и требующих неоднозначного разрешения  вопросов налогообложения; 

- регулярное  предоставление руководству предприятия  сведений о задолженности в  бюджет и внебюджетные фонды  по налоговым платежам.

Все специалисты  отдела имеют высшее образование, постоянно  повышают свою квалификацию, посещая  тематические семинары, проводимые сторонними организациями, изучая периодическую  и научно-практическую литературу.

Отделу налогообложения  и сводной отчетности вменены  следующие обязанности:

- отражение на  счетах бухгалтерского учета  предприятия операций по налогообложению; 

- расчет в  соответствии с данными бухгалтерского  учета налоговых платежей, причитающихся  к уплате в бюджет в отчетном  периоде; 

- подготовка  и предоставление в налоговые  органы и органы статистики налоговой и бухгалтерской отчетности.

Отдел состоит  из начальника, двух заместителей начальника, соответственно возглавляющих бюро составления отчетности и бюро учета. В бюро составления отчетности, помимо начальника бюро (заместителя начальника отдела), - 2 экономиста, один из которых имеет высшее образование, другой - среднее специальное. В бюро учета - 5 бухгалтеров, имеющих среднее специальное бухгалтерское образование. Руководящий состав отдела имеет высшее образование.

Специалисты отдела налогообложения и сводной отчетности ежегодно посещают тренинги и семинары, проводимые под методическим руководством сотрудников отдела по контролю за уплатой налогов с привлечением специалистов финансового, юридического, планово-экономического отделов, заместителя главного бухгалтера и, иногда, сторонних консультантов, в качестве которых выступают эксперты аудиторской фирмы ТОО “Плюс-Аудит».

Кроме того, ТОО  “Плюс-Аудит ” по мере возникновения  проблемных ситуаций консультирует  предприятие по сложным вопросам налогообложения.

Среди инструментов налогового планирования, применяемых  на предприятии, можно выделить: периодические  издания: «Бюллетень Бухгалтера», «Главбух», «Файл бухгалтера», «Баланс», «Учет  и финансы».

При планировании налоговых платежей на АО “Имсталькон” применяют следующие мероприятия по оптимизации налогового портфеля:

- метод отсрочки  налогового платежа; 

- метод делегирования  налоговой ответственности предприятию-сателлиту  - в настоящее время наиболее  значимые активы предприятия  переводятся в бридж-структуру  с целью создания нового, не  отягощенного прежними долгами,  в том числе и перед бюджетом, предприятия; 

- метод принятия  учетной политики с максимальным  использованием предоставленных  возможностей для снижения размера  налоговых платежей;

- метод применения  законодательно установленных льгот  и преференций для различных  отраслей народного хозяйства  и групп налогоплательщиков;

- метод расчетов  с бюджетом поставкой продукции  по завышенным ценам.

2.2 Анализ налогооблагаемой  базы и налоговой  нагрузки на предприятии АО «Имсталькон»

На первом этапе  для определения налогооблагаемой базы для основных налогов предприятия: налога на имущество, НДС и налога на прибыль, рассмотрим коэффициенты прироста имущества, выручки и от реализации и прибыли предприятия за период 2006-2007 гг.

Данные отразим  в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Коэффициенты прироста имущества, выручки от реализации и прибыли предприятия

Показатели	2006 г.	2007 г.	Коэффициент прироста показателя
1	2	3	4
1. Среднегодовая  стоимость имущества (активов), тыс.тг	1399520	2107057	1,5
2. Выручка  от реализации продукции, тыс.тг	1578989	2292391	1,45
3. Прибыль  до налогообложения	72557	155237	2,14

Проводя анализ полученных данных, можно отметить, что среднегодовая стоимость  имущества за анализируемый период возросла и составила 2107057 тыс.тг., коэффициент прироста составил 1,5, что можно интерпретировать как рост на 50%.

Выручка от реализации продукции также имела тенденцию  к росту и составила в 2007 г. 2292391 тыс.тг, коэффициент прироста составил 1,45.

Прибыль, полученная предприятием в 2007 г., возросла в абсолютном выражении на 82680 тыс.тг., соответственно коэффициент прироста показателя в 2007 году составил 2,14, то есть можно высказать мнение о значительном росте налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Проведем анализ налогового поля предприятия, для этого  составим таблицу 2.3, в которой отразим  такие данные по налогам как: ставка; сроки уплаты.

Таблица 2.3 Налоговое поле АО Имсталькон» на 2007 год

Наименование  налога	Налоговая база	Ставка	Срок уплаты
1	2	3	4
Налог на прибыль	гл.15 НК РК	30%	Каждый месяц  до 20 числа
Налог на имущество	Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета	1%	Текущие платежи до 20 февраля до 20 мая до 20 августа до 20 ноября
НДС		13%	Каждый месяц  до 20 числа
Налог на доходы физ.лиц	Доходы работников, уменьшенные на сумму налоговых  вычетов	10%	Каждый месяц  до 20 числа
Социальный  налог	гл.50 НК РК	регрессивная  шкала налога со ставками от 13 до 5 %	Каждый месяц  до 20 числа
Транспортный  налог	гл. 57 НК РК	гл. 58 НК РК	до 1 июля

Отметим, что  составляемое налоговое поле включает налоги, уплачиваемые предприятием АО «Имсталькон» в 2007 г. Поэтому налоговое поле предприятия не является постоянным. Ввиду постоянных изменений в части налогового законодательства могут происходить значительные изменения в части исчисления и уплаты налога.

Так, например, на следующий налоговый период 2009 год  произойдут изменения следующего плана:

- понижение ставки  налога на добавленную стоимость  с 13 до 12 %.

- ставка корпоративного  подоходного налога будет снижена  с 30% до 20%.

- переход от  регрессивной шкалы налога со  ставками от 13 до 5 процентов к  плоской шкале со ставкой на  уровне 11%;