Налоги и их роль в финансовой системе государства

    Фискальная  функция долгое время считалась  самодостаточной для выражения сути и назначения налога. Однако поскольку взимание налога является прерогативой государства, оно получает возможность воздействовать на социально-экономические процессы с помощью механизма налогообложения, что предопределило разнообразие классификаций функций налогов.

    Фискальная  функция, будучи основной для всех экономических систем, в процессе естественного развития закономерно порождает объективную возможность для вмешательства государства в перераспределительные процессы, влияющие на экономические отношения в обществе. Объективный характер существования фискальной функции создает условия и возможности ее реализации в налоговой политике, т.е. воздействие налога на воспроизводственный процесс. В этом качестве ее можно выделить как регулирующую функцию, которую можно встретить в экономической литературе под разными названиями.

    Регулирующая  функция налогов означает, что  налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают влияние на процессы, протекающие в хозяйственной жизни страны, в том числе уровень и динамику потребления, сбережения, накопления, инвестиции и структурные изменения.

    Еще в период первоначального накопления капитала значение налогов не ограничивалось фискальной функцией. Если вспомнить  классиков политической экономии и отечественных ученых, то уже в их работах обосновывается не только фискальное назначение налогов, но и регулирующее воздействие налогов на процессы накопления капитала и становления нового технологического уклада. В то же время регулирование производства, направленное на ускорение темпов экономического роста, повышает его доходность, расширяет базу фискальной функции. Из этого объективно и логично следует взаимосвязь и внутреннее единство функций, которое не исключает и противоречие между ними. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений. Фискальная отражает отношения налогоплательщика к государству, а регулирующая — государства к налогоплательщику. Результативность налоговых функций определяется ролью налогов, которая может быть как негативной, так и позитивной. Позитивной роль налогов будет тогда, когда потенциал налога как экономической категории реализован на практике и достигается относительное равенство между налоговыми функциями.

    Условием  оптимального использования функций  налогов являются принципы налогообложения. Принципы налогообложения — это сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Финансовая наука долгое время была не в состоянии ответить на вопросы, что облагать налогом и каковы принципы обложения, хотя данная проблема привлекала внимание практиков и теоретиков с момента возникновения налогов. Разработка их опиралась на индивидуалистические теории государства и налогов как рекомендации государству учитывать интересы плательщиков.

    Родоначальник классической политической экономии У. Петти сформулировал принцип равновесия, согласно которому, с одной стороны, не следует допускать «излишнего» потребления и взимать все сверх необходимого, а с другой — не вызывать возмущение населения чрезмерными налогами.

    В XVII в. меркантилисты разработали  ряд интересных положений по защите косвенного обложения как самого справедливого и равномерного. В XVIII в. Ф. Кенэ, О. Мирабо дали основные положения физиократов [14, с. 64].

    А. Смит, сформулировал основные принципы налогообложения, завоевавшие абсолютное признание и ставшие фундаментальными. И хотя его принципы трактуются по-разному, никто не опровергает их теоретические основы.

    Принцип равномерности, утверждающий всеобщность  обложения и равномерность распределения между гражданами соразмерно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства.

    Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время уплаты были точны и определенны. В комментарии к этому принципу можно привести слова известного итальянского финансиста Ф. Нитти, считавшего, что неопределенность — худшее из всех зол, какое только можно вообразить для податного законодательства.

    Принцип удобности, предполагающий, что налог  должен взиматься наиболее удобным способом для налогоплательщика.

    Принцип дешевизны, заключающийся в том, что сбор налогов должен обходиться государству как можно дешевле.

    Дальнейшее  развитие теории принципов нашло  отражение в трудах А. Вагнера, который к классическим принципам А. Смита добавил следующие: достаточность и подвижность; выбор надлежащего источника и объекта; всеобщность и равнонапряженность.

    Принцип достаточности Вагнер поставил на первое место, мотивируя тем, что государству для выполнения своих функций необходимо иметь финансовые ресурсы. В отличие от него, А. Тривус оценивал этот принцип с точки зрения народнохозяйственного значения. Он предложил принцип распределения налогового бремени между отдельными отраслями с их значением для экономического преуспевания страны.

    Русский экономист Н.И. Тургенев разделял и  пропагандировал в России принципы А. Смита, ставя вопрос о сбалансировании  фискальных интересов государства  и рядовых плательщиков. Интересным представляется позиция профессора В. Твердохлебова, считавшего, что основным принципом обложения должен быть принцип развития производительных сил. Ф. Нитти преобразил эту идею, выдвигая требование, что «налоги не должны мешать развитию производства».

    Вопрос  о ставках налога, его границах был поставлен в 20-х годах XX в. Решение вопроса о высоте налогообложения было найдено американским экономистом А. Лаффером в рамках теории предложения. Он установил математическую зависимость дохода бюджета от налоговых ставок.

    Широкое распространение получила идея справедливости налогообложения, ставшая доминантой в работах А. Пигу, А. Вальраса, К. Линдаля, П. Самуэльсона и других. Принцип справедливости в их теориях означает, что налог, изъятый у населения, возвращается ему в виде государственных услуг. С этих позиций обосновывает два принципа П. Самуэльсон:

• выгоды, предполагающие, что разные люди должны облагаться налогами пропорционально той выгоде, которую они могут ожидать от государства;
• пожертвования, согласно которым население должно облагаться налогами таким образом, чтобы размер налога не выходил за рамки приемлемого.

    Современные исследователи выдвигают ряд  новых принципов налогообложения, способствующих достижению общих задач, стоящих перед обществом.

    Нобелевский лауреат Дж. Сдиглиц предлагает пять принципов налогообложения, желательных для любой налоговой системы [12, с. 93]:

• экономическая эффективность;
• административная простота;
• гибкость;
• политическая ответственность;
• справедливость.

 
 
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. Состав и структура налоговых поступлений в 2008-2010 гг.

    За 2009 г. Федеральная налоговая служба (ФНС) собрала для бюджетной системы России 8,379 трлн руб. Это на 16,5% меньше, чем в 2008 г. Налоговые доходы федерального бюджета сократились на 26%.

    Без учета государственных внебюджетных фондов поступления от налогов в консолидированный бюджет РФ (который включает федеральный и региональные бюджеты) составили 6,798 трлн руб., что на 19,6% меньше, чем годом ранее [16].

    Кроме того, ФНС обнародовала уточненную цифру по сборам для федерального бюджета: он получил от налоговиков в прошлом году 3012,4 млрд руб. (спад на 26%) (рис. 2.1.).

Рис. 2.1. Поступления налогов в федеральный бюджет в 2008-2009 гг.  

      Показатели, заложенные на 2009 г. в Федеральном законе «О федеральном бюджете на 2009 год» в части ФНС России, выполнены. Бюджет получил дополнительно 402 млрд руб.

    По первоначальному плану на 2009 г. ФНС должна была собрать 4,9 трлн рублей. Но из-за кризиса правительство сократило план почти наполовину, до 2,6 трлн рублей. Если бы планы по сбору сохранились, то по итогам года ФНС не выполнила бы план почти на 40%.

    По  последним подсчетам Росстата, российский ВВП за 2009 г. сократился на 7,9%. Падение промпроизводства, по неподтвержденным пока прогнозам Минэкономразвития, составило 11,4%.

    Основная  масса доходов федерального бюджета, которые собрали работники налоговых служб, обеспечена поступлениями НДС (39%), налога на добычу полезных ископаемых (33%), ЕСН (17%) и налога на прибыль (6%).

    Поступления налога на добавленную стоимость  на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2009 г., составили 1 176,6 млрд рублей и по сравнению с 2008 г. выросли на 18% [16].

    Поступления налога на прибыль организаций в  федеральный бюджет в 2009 г. составили 195,4 млрд руб., в 3,9 раза меньше, чем в 2008 г. Снижение поступлений в ФНС объясняют кризисом и снижением с 2009 г. ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2%.

    Поступления ЕСН (упраздненного с 2010 г.) в федеральный  бюджет в 2009 г. составили 509,8 млрд руб. и  по сравнению с 2008 г. выросли на 3 млрд руб., или на 1%.

    Поступления акцизов в федеральный бюджет составили в 2009 г. 81,7 млрд руб. и снизились  относительно 2008 г. на 35%. Это обусловлено  изменением законодательства в части акцизов на нефтепродукты, объясняют в ФНС: с 2009 г. уплата акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла осуществляется в бюджет субъектов РФ в полном объеме.

    Поступления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ): в 2009 г. поступило в федеральный  бюджет 981,5 млрд руб., в том числе на добычу нефти — 887,6 млрд, рублей, газа — 75,0 млрд руб. По сравнению с 2008 г. поступления НДПИ снизились в 1,6 раза, что обусловлено снижением цены на нефть (с 98,2 долл. США в декабре 2007 г.— ноябре 2008 г. до 57,8 долл. США в декабре 2008 г.— ноябре 2009 г., или в 1,7 раза) [16].

    Собираемость страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, в 2009 г. выросла на 1% (1 267,7 млрд руб.). На столько же выросли поступления в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, куда поступило 89,8 млрд руб. В то же время на 17% сократились доходы Фонда социального страхования (61,5 млрд руб.). В территориальные фонды ОМС в 2009 г. поступило 162,2 млрд руб., что соответствует уровню 2008 г.

    В 2009 г. правительство отказалось от докризисных планов по постепенному снижению налогового бремени. За счет повышения ставок и оживления экономики работники налоговых служб надеялись принести в 2010 г. в бюджет примерно на 100 млрд руб. больше, чем в 2009 г.

    Поступления налогов и сборов в консолидированный  бюджет РФ за первое полугодие 2010 года выросли на 30% по сравнению с аналогичным периодом 2009 года и составили 3,74 триллиона рублей [16].

    В январе-июне 2009 года в консолидированный  бюджет было собрано 2,88 триллиона рублей. При этом в январе-июне 2010 года в федеральный бюджет поступило 1,56 триллиона рублей, что на 39% больше, чем в январе-июне 2009 года. Поступления в консолидированные бюджеты субъектов РФ увеличились на 24,4% - до 2,18 триллиона рублей. Поступления налога на добавленную стоимость на товары, производимые в РФ, выросли на 17% и составили 647,4 миллиарда рублей.

    Налога  на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ из Белоруссии, поступило 19,1 миллиарда рублей, что на 39,5% больше, чем в январе-июне 2009 года.

    Налог на прибыль был перечислен в консолидированный  бюджет в размере 935,2 миллиарда рублей, что больше показателя за первые шесть месяцев 2010 года на 48,7%, в федеральный бюджет из этой суммы было перечислено 117,5 миллиарда рублей (спад на 0,4%). В консолидированные бюджеты регионов перечисления составили 817,6 миллиарда рублей (рост на 60,1%).

    Поступления по акцизам в федеральный бюджет составили 53,6 миллиарда рублей и выросли на 45,6%, в консолидированные бюджеты регионов - выросли на 33,6% и достигли 156,4 миллиарда рублей.

    Поступления НДПИ в консолидированные бюджеты  составили 12,5 миллиарда рублей, в федеральный бюджет - 664,8 миллиарда рублей, в том числе налог на добычу нефти был перечислен в федеральный бюджет в размере 607,8 миллиарда рублей. По сравнению с январем-июнем 2009 года поступления НДПИ в консолидированный бюджет выросли на 64,2%. Такой рост обусловлен повышением цены на нефть (с 45,6 доллара за баррель в декабре 2008 года - мае 2009 года до 75,6 доллара за баррель в декабре 2009 года - мае 2010 года, или в 1,7 раза) [16].