Международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий

Принципы признания и  оценки элементов финансовой отчетности, изложенные в полной версии, предполагалось существенно упростить; вопросы, не существенные для малых и средних  компаний, – исключить, а также  сократить перечень необходимых  раскрытий. Целесообразность предлагаемых изменений оценивалась с точки  зрения максимизации полезности получаемой информации для пользователя и оптимизации  соотношения затраты – выгоды от составления отчетности по международным  стандартам.

В течение двух лет рабочая  группа собирала информацию о специфических  проблемах, с которыми сталкиваются МСП при подготовке отчетности по МСФО, причинах таких проблем и  возможных способах их решения. Данная информация служила основой разработки форм и методов упрощений, необходимых  для МСП.

В результате 15 февраля 2007 г. Совет по МСФО опубликовал проект стандарта. В июне 2007 г. был проведен тест на практическую применимость проекта  с участием 116 непубличных компаний 20 стран, как экономически развитых (США, Франция, Дания, Нидерланды, Италия и др.), так и развивающихся (Индия, Малайзия, Танзания и др.). Тест выявил ряд серьезных недостатков проекта, которые были приняты во внимание и максимально устранены в  окончательной версии стандарта, официально опубликованной 9 июля 2009 г. В частности, из текста стандарта были исключены  прямые ссылки на полную версию МСФО, позволяющие непубличным компаниям применять более сложные методы учета, если методы, описанные в стандарте, их по каким-либо причинам не устраивают. Ссылки также содержались и на темы, исключенные из стандарта по причине их неприменимости для типичного предприятия малого и среднего бизнеса. Наличие таких ссылок в стандарте вызвало больше всего недовольства среди представителей компаний, участвующих в тестировании. С одной стороны, следование ссылкам на полную версию МСФО усложняло работу бухгалтера и аудитора, которым необходимо было изучать два набора учетных принципов вместо одного упрощенного, а с другой – приводило к несопоставимости отчетных данных компаний малого и среднего бизнеса, использующих разные комбинации учетных принципов [5].

В результате устранения ссылок на полный текст стандартов были исключены  многие сложные методы учета, а к  оставшимся добавлено руководство  по их применению; окончательно удалены  тематические разделы, касающиеся вопросов, с которыми типичное МСП никогда  не столкнется (подробнее данные изменения  будут рассмотрены ниже).

Среди последних изменений  также можно отметить дальнейшее упрощение принципов признания  и оценки элементов финансовой отчетности и снижение требований по раскрытию  информации, игнорирование возможных  будущих изменений полной версии МСФО при разработке стандарта.

Таким образом, упрощенный стандарт для МСП представляет собой полностью  самодостаточный документ объемом 230 страниц (для сравнения: полный текст  МСФО без интерпретаций включает 2325 страниц). Изложение материала  организовано по 35 темам и сопровождается словарем, иллюстративной финансовой отчетностью со списком необходимых  раскрытий (структура стандарта  представлена в Приложении). Сложные  темы снабжены примерами и дополнительными  руководствами по их применению. Язык представления материала упрощен. В целом стандарт более понятен  в практическом применении, удобен для пользования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Основные упрощения по сравнению с полной версией Международные стандарты финансовой отчетности

 

Рассмотрим основные упрощения, приведенные в стандарте в  отношении признания и оценки активов и обязательств, доходов  и расходов, требований к представлению  и раскрытию информации.

Финансовые инструменты.  Принципы и методы учета финансовых инструментов изложены в стандарте  в двух разделах. В первом разделе  «Базисные финансовые инструменты» представлены требования по учету типичных финансовых инструментов, с которыми в той или иной степени сталкиваются все МСП (денежные средства, дебиторская  и кредиторская задолженности, займы  и кредиты, депозиты, облигации и  прочие долговые инструменты, неконвертируемые привилегированные акции и т. п.).

Второй раздел «Прочие  вопросы учета финансовых инструментов»  содержит руководство по учету более  сложных инструментов и сделок, в  том числе и принципов хеджирования. Так, малые и средние компании, встречающиеся только с типичными  финансовыми активами и обязательствами, могут пользоваться только базисным, более простым разделом учета  финансовых инструментов.

Значительным упрощением можно считать сокращение числа  классификационных групп с четырех  до двух:

– оцениваемые по первоначальной или амортизированной стоимости (financial instruments at cost / amortised cost ) и

– оцениваемые по справедливой стоимости с отнесением разниц на финансовый результат ( financial instruments at fair value through profit or loss).

В качестве наиболее предпочтительного  метода оценки финансовых инструментов предложен учет по первоначальной стоимости  за минусом обесценения. При этом долговые инструменты после первоначального  признания должны учитываться по амортизированной стоимости с использованием эффективной ставки процента. Однако если долевые инструменты, которыми владеет компания, котируются на открытом рынке, такие финансовые инструменты  должны учитываться по справедливой стоимости.

Также был установлен более  простой принцип признания выбытия  финансовых активов и обязательств, упрощен учет хеджирования.

Необходимо отметить, что  для компаний, имеющих большой  объем финансовых вложений, предусмотрена  возможность применения требований полного стандарта МСФО (IAS) 39 «Финансовые  инструменты: признание и оценка»  в отношении признания и оценки финансовых активов и обязательств наряду с требованиями упрощенного стандарта в отношении раскрытия информации.

Учет инвестиций в ассоциированные  и совместно контролируемые компании.

Стандарт разрешает три  метода учета вложений в ассоциированные  и совместно контролируемые компании:

– по первоначальной стоимости  приобретения;

– по методу долевого участия;

– по справедливой стоимости.

При этом наиболее предпочтительным методом считается метод учета  по первоначальной стоимости (включая  затраты по сделке) за минусом обесценения. Доходы по дивидендам в этом случае признаются в качестве дохода независимо от того, выплачиваются ли они из прибыли, заработанной до или после  приобретения. Однако в стандарте  указано, что, если акции ассоциированной  или совместно контролируемой компании котируются на рынке и данные об их котировках официально публикуются, организация обязана учитывать  такие инвестиции по справедливой стоимости  с отнесением изменений на прибыль  или убыток того года, в котором  данное изменение произошло.

Метод пропорциональной консолидации для совместно контролируемых компании был исключен.

Учет вложений в дочерние компании.  Если компания имеет вложения в дочерние предприятия, приобретенные  не для продажи в течение 12 месяцев, согласно стандарту она обязана6 предоставлять  консолидированную  финансовую отчетность, включающую все  принадлежащие ей дочерние компании, в том числе и предприятия  специального назначения. Освобождаются  от данной обязанности только компании, которые, в свою очередь, являются дочерними, и только при условии, что их материнская  компания составляет консолидированную  отчетность в соответствии с полной или упрощенной версией МСФО.

Данное требование представляется обоснованным, поскольку отдельная  отчетность материнской и дочерней компаний, скорее всего, не будет отражать реальное финансовое положение компаний в силу существенности внутригрупповых  отношений организаций такого типа, осуществленных на нерыночных условиях. Более того, нередко МСП разделяются  на несколько компаний для целей  оптимизации налогообложения, а  на практике действуют как одна экономическая  единица. В этом случае только консолидированная  отчетность будет представлять интерес  для пользователя.

 

Процедуры консолидации, по сути, не отличаются от процедур, описанных  в полном тексте МСФО. Однако стандарт не содержит указаний относительно действий компании в случае потери контроля над дочерней компанией, за исключением  того, что при потере контроля материнская  компания учитывает оставшуюся инвестицию в дочернюю компанию (если есть) по ее первоначальной стоимости, а не по справедливой стоимости, как указано в полной версии.

Инвестиции в дочерние компании, приобретенные для краткосрочной  продажи, учитываются по справедливой стоимости с отнесением изменений  на финансовый результат, если справедливая стоимость акций может быть надежно  оценена. В противном случае учет ведется по первоначальной стоимости  за минусом обесценения.

Подготовка материнской  компанией отдельной финансовой отчетности в дополнение к консолидированной  не запрещена.

Дочерняя компания, не являющаяся сама по себе публичной компанией, при  подготовке индивидуальной отчетности может использовать данный стандарт независимо от того, использует ли материнская  компания полную версию МСФО или нет. Однако в этом случае при консолидации должны будут быть сделаны дополнительные корректировки для обеспечения  сопоставимости данных.

Важным нововведением, по мнению автора, является то, что в  стандарте приведены понятие  и принципы составления  комбинированной  отчетности, которых нет в полном тексте МСФО. Комбинированная отчетность представляет собой сводную финансовую отчетность двух или более компаний, контролируемых одним инвестором (физическим лицом). Среди компаний малого и среднего бизнеса ситуация, когда несколько  компаний принадлежат одному частному инвестору, встречается довольно часто, и комбинированная отчетность, составленная по всем компаниям, будет полезна  как для собственника, так и  для других пользователей отчетности, например банков.

Амортизация и обесценение  деловой репутации и прочих нематериальных активов, не имеющих конечного срока  использования.  Серьезным упрощением учета представляется разрешение амортизировать деловую репутацию и прочие нематериальные активы, не имеющие конечного срока  использования. Если компания не может  оценить срок полезного использования  деловой репутации или другого  нематериального актива, то предполагается, что он равен 10 годам. Такой сравнительно небольшой срок был выбран, чтобы  минимизировать возможность завышения  оценки нематериальных активов.

Наряду с начислением  амортизации компания должна ежегодно тестировать деловую репутацию  или нематериальный актив, не имеющий  конечного срока использования, на выявление признаков обесценения  и оценивать возмещаемую стоимость  актива только при наличии таких  признаков (а не ежегодно, как требуется  в полной версии МСФО). В стандарте  содержатся основные внутренние и внешние  индикаторы, указывающие на возможное  обесценение актива, а также методы определения возмещаемой стоимости  актива как наибольшей величины из стоимости продажи за минусом  расходов на продажу и ценности использования.

Основные средства, нематериальные активы.  Для учета основных средств  и нематериальных активов предусмотрен только один метод – метод учета  по первоначальной стоимости за минусом  накопленной амортизации и убытков  от обесценения. Альтернативный учет по переоцененной стоимости запрещен.

Пересмотр срока полезного  использования, ликвидационной стоимости  и метода начисления амортизации  должен производиться только в условиях существенного изменения условий  эксплуатации объекта.

Инвестиционная недвижимость.  Если справедливую стоимость инвестиционной недвижимости можно получить, не прилагая для этого чрезмерных затрат или  усилий, то инвестиционная недвижимость должна учитываться по справедливой стоимости, с отражением изменений  в отчете о прибылях и убытках. В случаях, когда определение справедливой стоимости затруднено, инвестиционная собственность будет учитываться в составе основных средств компании по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации и обесценения до тех пор, пока оценка по справедливой стоимости не станет доступной. Стандарт не требует раскрытия информации о справедливой стоимости инвестиционного имущества, учитываемого по первоначальной стоимости.

Существенным послаблением, по мнению автора, является возможность  выбора метода оценки для каждого  объекта инвестиционной недвижимости в зависимости от текущих обстоятельств. С другой стороны, необходимость  учета инвестиционной недвижимости в составе основных средств по первоначальной стоимости по причине  сложности получения информации о справедливой стоимости может  значительно ухудшить финансовые показатели девелоперских компаний.

Затраты по займам.  Затраты  по займам независимо от целей использования  заемных средств должны признаваться расходами периода. Метод списания на расходы значительно превосходит  метод капитализации затрат по займам по простоте применения, однако, по мнению автора, для обеспечения большего сходства упрощенной отчетности с отчетностью, подготовленной по всем требованиям МСФО, можно было оставить возможность капитализации затрат по целевым займам, что не представляет особой сложности для МСП.

Затраты на разработки.  Согласно требованиям стандарта, все затраты  на разработки должны списываться на расходы периода, в котором они  были понесены. Возможность капитализации  расходов, связанных с разработкой  коммерчески жизнеспособного продукта, отсутствует. Невозможность капитализации  затрат на разработки может негативно  сказаться на отчетности небольших  компаний, занимающихся инновационной  деятельностью.