Международное планирование

Налоговые органы при осуществлении  контроля за полнотой исчисления налогов на основании положений ст. 40 НК РФ вправе проверять правильность применения цен по сделкам:

между взаимозависимыми лицами;

по товарообменным (бартерным) операциям;

при совершении внешнеторговых сделок;

при отклонении более чем на 20% в  сторону повышения или в сторону  понижения от уровня цен, применяемых  налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Все эти основания могут возникнуть при применении в схемах реализации товаров (работ, услуг) офшорных посредников[13] .

Поскольку неправомерное возмещение налога на добавленную стоимость  является угрозой экономической  безопасности Российской Федерации  в сфере внешнеторговой деятельности, то имеется ряд особенностей, связанных  с налоговыми рисками возмещения НДС, которые выделяет Лапшина С.В.[14] :

1) зарубежные фирмы – покупатели  по указанным в договоре реквизитам  не находятся или вообще не  существуют либо находятся в  офшорных зонах зарубежных государств, что делает получение информации об их деятельности практически невозможным;

2) затруднительно установить природу  поступивших из-за границы (в  счет оплаты контрактов) денежных  средств;

3) передача продукции зачастую  производится через посредников,  которых реально не существует  или расположенных в других  странах и зарегистрированных, как  правило, в офшорных зонах зарубежных государств или реально не существующих, что делает практически невозможным установить местонахождение товара;

4) российские предприятия –  экспортеры, как правило, не являются  производителями экспортируемой  продукции, а закупают ее у  российских фирм, зарегистрированных  по утерянным или поддельным  документам либо фактическое  местонахождение которых установить  не удается;

5) расчеты за покупаемую продукцию  зачастую производятся ликвидными  векселями коммерческих банков  России либо на расчетные счета  предприятий, зарегистрированных  по поддельным/утраченным документам, что значительно затрудняет дальнейшее  отслеживание движения денежных  средств и установление их  получателей;

6) как правило, российские предприятия  – экспортеры создаются для  осуществления одной-двух подобных  сделок и ликвидируются сразу  после возмещения НДС либо  являются крупными производителями,  а подобные схемы «фиктивного  экспорта» используют для зачета причитающегося к уплате НДС;

7) стоимость подобных контрактов  исчисляется в миллионах долларов  США, соответственно и сумма  возмещения имеет значительные  размеры, поэтому руководители  вышеуказанных предприятий в  целях обеспечения «безопасности»  возмещения НДС стремятся избежать каких-либо других нарушений законодательства.

Вместе с тем документальное оформление экспортных сделок производится с соблюдением всех требований и  приложением необходимых документов, дающих право на возмещение НДС из федерального бюджета. В то же время  выявление отдельных признаков  недобросовестности предприятия-экспортера не может служить основанием для  отказа в возмещении НДС без надлежащим образом проведенной проверки и доказывания вышеуказанных признаков незаконного возмещения.

Таким образом, снизить данный риск возможно следующим способом:

проверка контрагентов;

работа только с контрагентами, которые имеют договоры с другими  клиентами;

заключение договоров с контрагентами, давно работающими на рынке.

Кроме того, налоговые органы могут  обратить внимание на следующие признаки схем, связанных с регистрацией контрагентов:

регистрация экспортера и поставщиков  по адресам массовой регистрации;

учредителем, руководителем и главным  бухгалтером является одно и то же лицо;

изменение места постановки на налоговый  учет организаций менее чем за 6 месяцев до поставки товаров на экспорт;

незначительная численность сотрудников  организации-экспортера (1-3 человека);

компании-поставщики не представляют бухгалтерскую отчетность;

Также налоговые органы обращают внимание на вопросы оплаты налогов:

срок расчетов между контрагентами  составляет 1-3 банковских дня;

движение денежных средств экспортера и контрагентов по сделке осуществляется по расчетным счетам, открытым в  одном банке;

несоответствие банковских реквизитов иностранного покупателя, указанных  в контракте, паспортах сделок, реквизитах банковских счетов;

отсутствие паспортов сделок;

экспорт товаров, приобретенных по цене, в несколько раз превышающей  рыночные, либо по цене ниже закупочной;

низкая рентабельность экспортной сделки;

контракт заключен с иностранным  покупателем, зарегистрированным в  одном государстве, а товар направляется в другую страну.

К признакам, связанным со спецификой экспортируемого товара относятся:

экспорт лома черных и цветных металлов, алюминия, станков и оборудования, технической документации, ноу-хау;

экспорт товаров, номенклатура которых  не характерна для деятельности налогоплательщика;

изменение номенклатуры экспортируемых товаров;

резкое изменение объемов поставок на экспорт или резкое увеличение цены приобретаемых товаров.

В заключении следует отметить, что  вопросы международного налогового планирования являются актуальными  не только для крупных компаний, но и для небольших компаний, которые  желают расширить свой бизнес, сделать  его более диверсифицированным  или просто экспортировать небольшие  партии товаров. Зачастую, от выбора порядка  работы, юрисдикции, а также от соблюдения простых правил и ограничений  по сделкам зависит успех не только налогового планирования, но и всей работы организации. Кроме того, хотелось бы обратить внимание на тот факт, что  налогоплательщик, планируя взаимодействие с компаниями, расположенными в иностранных  юрисдикциях или осуществляя  операции, должен обращать внимание как  на параметры налогов, так и на признаки сделок, которые могут быть оспорены налоговыми органами.

 

 

Международное налоговое  планирование

 Что это такое? 
 Инструменты налогового планирования 
 Схемы налогового планирования 
 Антиофшорное регулирование 
 Налоговое планирование или уклонение от налогов? 
 Обращайтесь к специалистам 

Смотрите также: Международное налоговое планирование: с чего начать?  

Что это такое?

В современном мире бизнес приобретает все более интернациональный характер. Транснациональные корпорации существуют уже давным-давно, но в наше время время глобализации и сети Интернет на международную арену все больше выходит средний, а то и мелкий бизнес.

И вот тут-то оказывается, что разные страны мира не только обладают весьма отличающимися природными, трудовыми  и финансовыми ресурсами, но и  имеют подчас радикально отличающиеся налоговые системы. Причем речь идет не только о ставках, отличаться могут даже сами принципы взимания налогов. Помимо национальных законодательств налоговые вопросы в глобальной коммерции регулируются международными соглашениями, заключенными между отдельными странами.

Вполне естественно желание  каждого предпринимателя снизить  затраты на производство своей продукции. Поэтому производство, скажем, бытовой  электроники все больше перемещается из развитых стран в Китай и  Малайзию, где труд дешевле. И в  каком-то смысле преимущества национальной налоговой системы некоторой  страны оказываются для предпринимателя  таким же полезным ресурсом, как  дешевая рабочая сила или месторождение  полезных ископаемых, ресурсом, притягивающим  бизнес со всех концов земли. В особенности  это относится к мобильным  видам коммерции, таким как международная  торговля или финансы.

Международный бизнес в построении схемы своей работы обязательно  учитывает степень налоговой  привлекательности стран, где ему  предстоит действовать. Более того, в определенных случаях именно налоговые  соображения играют определяющую роль для выбора места деятельности тех  или иных подразделений компании. Бывает, что корпорация полностью  перестраивает свою всемирную структуру, исходя именно из налоговых соображений. Это, собственно говоря, и есть международное  налоговое планирование, то есть легитимная деятельность по минимизации налогов  в международном бизнесе.

В простейшем случае предприятие  может попросту перебраться в  соседнюю страну, где ставка налога ниже. Однако в международном налоговом  планировании существуют и значительно  более сложные задачи. Современная  транснациональная корпорация может, например, иметь штаб-квартиру в  Лондоне, производственные мощности в  Сингапуре, дочернюю компанию для владения патентами фирмы на Джерси, финансовый центр - в Голландии, холдинговую  компанию - в Люксембурге, торговую фирму - на Гибралтаре, страховую компанию для страхования собственных  рисков - на Бермудах и т.д.

Разумеется, для построения оптимальной с налоговой точки  зрения международной структуры  бизнеса необходимо близкое знакомство с корпоративным и налоговымзаконодательством различных юрисдикций, а также с международными налоговыми договорами.

Инструменты налогового планирования

Естественно, основным элементом  для построения корпоративных структур являются компании, зарегистрированные в различных странах. Для целей  уменьшения налогов могут использоваться компании, действующие в безналоговом или низконалоговом режиме. Это могут быть как офшорные компании, так и компании из "обычных" стран, но пользующиеся определенными налоговыми льготами. Скажем, в некоторых странах доходы компании от владения акциями других компаний - дивиденды, прирост стоимости акций - освобождены от налогообложения (например, Люксембург). Это позволяет использовать такие компании в качестве холдингов, что и является традиционной ролью люксембургских компаний в налоговых схемах.

Под офшорными компаниями понимаются безналоговые или низконалоговые компании, зарегистрированные в офшорных зонах. Так называются страны и территории, целенаправленно привлекающие международный бизнес путем предоставления ему налоговых льгот - часто полного освобождения от налога. Таких стран и территорий насчитывается несколько десятков, и у каждой есть своя специфика, так что для различных целей используют компании из разных юрисдикций.

Как офшорные, так и неофшорные компании, задействованные в налоговых схемах, могут быть либо "обычными" компаниями, то есть неспециализированными организациями с широким спектром уставных видов деятельности, либо предназначаться для специфических операций, часто требующих государственной лицензии. Так, в международном налоговом планировании широко используются офшорные страховые компании, офшорные инвестиционные фонды, офшорные финансовые компании и даже офшорные банки.

Помимо компаний, в налоговых  схемах могут использоваться и более  экзотические образования, такие как товарищества, трасты и т.д.

Схемы налогового планирования

Схемы снижения налогов в  международном бизнесе могут  быть самыми разнообразными. Простейший вариант использования офшорной компании в торговых операциях состоит в том, что через нее производятся сделки по импорт или экспорту. Регулируя контрактную цену, владелец компании тем самым регулирует и сумму выплачиваемых налогов и пошлин. Эта техника называется трансфертным ценообразованием (transfer pricing).

Низконалоговая компания может использоваться в качестве холдинга. Так, для России классической юрисдикцией для создания холдинга является Кипр в силу, во-первых, выгодного налогового соглашения с Россией, предполагающего низкий налог на дивиденды у источника в России при выплатах на Кипр, и, во-вторых, низкой ставки налога на самом Кипре.

Часто офшорные компании используются для владения авторскими правами, торговыми марками, патентами и другой интеллектуальной собственностью. При этомлицензионные выплаты (роялти), идущие из страны основной деятельности транснациональной корпорации, накапливаются в офшорной зоне в безналоговом режиме.

Офшорная компания может использоваться в качестве финансовой, выдавая кредиты (как правило, связанным с ней компаниям) и получая их обратно с процентами. Проценты при этом также накапливаются в безналоговом режиме.

Поскольку офшорные зоны обычно не имеют соглашений об исключении двойного налогообложения, часто в схемах с выплатой роялти и процентов в качестве промежуточного элемента используются неофшорные компании из стран, которые такие соглашения имеют (например, Нидерланды).

Для безналогового накопления страховых выплат используются офшорные страховые компании. Обычно это так называемые кэптивные компании, то есть страхующие риски только своих учредителей. Классическая юрисдикция для их регистрации Бермудские острова.

Для привлечения и инвестирования средств на международных рынках используются офшорные инвестиционные фонды (например, на Британских Виргинских островах). Крупные международные банковские структуры создают дочерние офшорные банки и в результате ведут часть своего бизнеса в безналоговом режиме.

Ну и, конечно, возможны всякого  рода составные схемы с участием как офшорных, так и неофшорных компаний различного типа, в зависимости от конкретной специфики данного бизнеса.

Антиофшорное регулирование

Власти налогооблагаемых стран не очень-то довольны офшорной деятельностью своих резидентов, направленной на снижение налогов. Однако их возможности по противодействию ей довольно ограничены, так как такая деятельность ведется за пределами их юрисдикции. Тем не менее, определенные "антиофшорные" меры возможны и широко применяются.

Основной прием в борьбе с офшорами составление "черных списков" подозрительных стран. Компании из таких стран так или иначе дискриминируются, а резиденты, имеющие с ними дело, подвергаются санкциям. Такие списки составляют как национальные правительства, так и международные организации, такие как ОЭСР и ФАТФ.

Кроме того, в национальное налоговое законодательство вводятся положения, препятствующие использованию  определенных схем по снижению налогов.

Так, для борьбы с трансфертным ценообразованием власти могут определять таможенную стоимость товара не по его контрактной стоимости, а  по существующим рыночным ценам на данный товар, взятым из справочников, каталогов и т.д.