- Таблица 2. Объекты обложения акцизами
№ По видам товаров (продукции) Объект обложения
1 По товарам отечественного производства Стоимость, определяемая по ценам, не включающим в акцизы, по которым производитель поставляет данный товар или физический объем готовой продукции
2 По продукции, выработанной из давальческого сырья По ценам, не включающим в акцизы, по которым производитель поставляет данный товар или физический объем готовой продукции в момент ее передачи заказчику
3 По сырью, произведенному собственным производством и подлежащим обложению акцизом Стоимость данного сырья или его физический объем
4 По игорному бизнесу (кроме лотерей) Выручка от игорного бизнеса
5 При обменных операциях или передаче производителем в качестве натуральной уплаты подарка, заложенных товаров в собственности залогодержателя Стоимость товара, определяемая по ценам товара собственного производства, не включающим в акцизы, или физический объем готовой продукции
6 По лотерее (независимо от типа или вида) Заявленная выручка от проведения лотерей
7 При производстве и реализации электроэнергии Весь объем выработанной электроэнергии, за исключением фактически использованного в технологическом процессе на выработку самой электроэнергии в отчетном периоде
8 По импортируемым подакцизным товарам в целом, в том числе при введении Правительством РК маркировки марками акцизного сбора Таможенная стоимость или физический объем в натуральном выражении - на стоимость марок акцизного сбора (за исключением стоимости их изготовления) по объему ввезенных товаров.
- Наряду с этим, объектами обложения акцизами являются:
- оптовая и розничная реализация бензина (за исключением авиационного и дизельного топлива);
- взнос в уставный капитал;
- отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем своим структурным подразделениям;
- использование товаропроизводителями произведенных или разлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд;
- порча, утрата подакцизных товаров, марок акцизного сбора;
- игровой стол, игровой автомат с денежным выигрышем, касса тотализатора, касса букмекерских контор - в сфере игорного бизнеса (за исключением лотереи);
- выпуск в продажу лотерейных билетов организатором лотереи - по лотерее.
Не подлежат обложению акцизом:
- экспорт подакцизных товаров в государства стран СНГ при заключении с ними международных договоров и наличии копии грузовой таможенной декларации, оформленной в стране импорта подакцизных товаров;
- спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за его производством и оборотом, отпускаемый:
а) для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов, при наличии у товаропроизводителя лицензии РК на право производства указанной продукции;
б) государственным медицинским учреждениям;
- спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), разлитая в тару емкостью не более 0,1 л и зарегистрированная в соответствии с законодательством РК в качестве лекарственного средства.
- Таблица 3. Ставки и сроки уплаты акцизов
№ Объекты акциза Установленные ставки Сроки уплаты
1 2 3 4
1 Подакцизные товары В процентах (адвалорные) к стоимости или в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении Не позднее чем на 10-й день после дня совершения операции
А все виды алкогольной продукции в зависимости от объемного содержания в них безводного (100 % спирта) Не позднее чем на 10-й день после дня совершения операции
Б все виды спирта Дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта Не позднее чем на 10-й день после дня совершения операции
В спирт, реализуемый для производства алкогольной продукции Ставка ниже базовой, устанавливаемой на спирт, реализуемый лицом, не использующим его для производства алкогольной продукции Не позднее чем на 10-й день после дня совершения операции
2 Прочие подакцизные товары В процентах к стоимости товара или в установленном размере к физическому объему в натуральном выражении - На 13-й день месяца по операциям, совершенным в течение первых 10 дней налогового периода;
- на 23-й день месяца по операциям, совершенным в течение вторых 10-дней налогового периода;
- на 3-й день месяца, следующего за отчетным, по операциям, совершенным за оставшиеся дни налогового периода
3 По продукции, выработанной из давальческого сырья В процентах к стоимости товара или в установленном размере к физическому объему в натуральном выражении В день передачи продукции заказчику или лицу, указанному заказчиком
4 По продукции, произведенной из сырья собственного производства В установленном объеме к физическому объему в натуральном выражении В сроки, установленные для уплаты акциза по готовым подакцизным товарам
5 По объектам игорного бизнеса (кроме лотерей) Максимальный и минимальный пределы базовой ставки акциза из расчета на год Ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным
6 От проведения
лотерей По установленному законодательством
размере Уплачивается до или в день регистрации
выпуска в продажу лотерейных билетов
7 При передаче сырой нефти, добытой на
территории РК, на промышленную переработку
По установленному законодательством
размере В день передачи
8 Акциз на импорт По установленному законодательством
РК размере В день, определяемый таможенным
законодательством РК, для уплаты таможенных
платежей
Примечание. Применительно к акцизу налоговым
периодом является календарный месяц.
В случае установления разных ставок акциза
на виды спирта налоговая база определяется
отдельно по операциям, облагаемым по
одним и тем же ставкам.
По игорному бизнесу сумма
акциза исчисляется путем применения
ставки акциза, установленной на
налоговый период, к количеству
объектов обложения.
Для системы обложения индивидуальными
акцизами характерны такие виды ставок:
а) единообразные - для товаров, сорта которых
мало отличаются по качеству и уровню
цен (сахар, соль и др.);
б) дифференцированные - для товаров, подразделяющихся
на группы с существенными различиями
по весу, крепости, качеству и другим признакам
(пряжа, ткани, вина и т.д.);
в) среднесложные - для однородных товаров,
сорта которых имеют разные цены (табак,
кофе, чай и др.).
В РК действует Инструкция по организации
акцизных постов на предприятиях и в организациях,
производящих подакцизную продукцию,
утвержденная приказом МГД от 1 декабря
1999 г. № 1453. Она определяет и регулирует
работу инспекторов акцизных постов на
предприятиях и в организациях, производящих
подакцизную продукцию. Комплектование
персонального состава инспекторов акцизных
постов производится из числа работников
соответствующих налогового комитета
и Управления комитета налоговой полиции.
Инспекторами акцизных постов ведется
журнал учета движения подакцизной продукции,
который должен быть пронумерован и прошнурован
и скреплен печатью соответствующего
налогового комитета.
- Ежедневные данные журнала регистрации заверяются подписями инспекторов акцизного поста. При этом данные на конец предыдущего дня должны соответствовать данным на начало текущего дня.
Еженедельно инспекторами акцизных постов производится взаимоувязка статей журнала, которая оформляется специальной справкой, установленной формы. Справка составляется в трех экземплярах и подписывается инспекторами акцизного поста, осуществляющими дежурство в течение истекшей недели. Первый экземпляр справки хранится на акцизном посту, копии передаются в соответствующий налоговый комитет и Управление налоговой полиции. В случае наличия несоответствия показателей инспекторы акцизного поста обязаны установить причины расхождений, а также в течение дня направить спецсообщение в МГД РК и Комитет по государственному контролю над производством и оборотом алкогольной продукции МГД РК.
Еженедельно в эти ведомства инспекторами акцизного поста по электронной почте направляется оперативный отчет о работе акцизного поста по установленной форме. При смене инспекторов и передаче журнала осуществляется запись о сдаче-приеме, заверяемая подписями сдавшего и принявшего инспекторов. Смена инспекторов акцизных постов осуществляется на периодической основе, но не реже одного раза в месяц.
Следовательно, сбор акцизов является одной из сфер деятельности, которой уделяется пристальное внимание со стороны государства, поскольку от этой работы во многом зависит доходная часть бюджета.
- Заключение
Современная экономическая жизнь в большей степени определяется правовой и налоговой обстановкой в стране. Особое значение налоговое право приобретает в периоды экономической нестабильности. Не для кого не секрет, что государство в буквальном смысле живет за счет налогов. Стабилизация экономики в целом в немалой степени зависит от проводимой правительством фискальной политики. Самым важным инструментом проведения фискальной политики государства являются налоги. Налоги выражают экономические отношения, связанные с распределением валового общественного продукта, национального дохода в целях развития производства, и удовлетворения разнообразных потребностей государства и населения. Стабилизация экономики в Республике Казахстан не возможна без создания эффективной налоговой системы. Отражение в новом Налоговом кодексе ряда положений из других нормативных правовых актов позволит обеспечить однозначное понимание норм налогового законодательства.
Основным направлением совершенствования налогового законодательства республики является усиление администрирования сбора налогов, что позволит идти по пути дальнейшего снижения налогового бремени и обеспечения экономической и политической стабильности государства, улучшения инвестиционного климата в стране. В целях улучшения методов налогового администрирования с помощью новых информационных технологий в налоговой системе Казахстана продолжается внедрение и развитие основных информационных систем по электронной обработке налоговой отчетности, автоматическому ведению лицевых счетов налогоплательщиков, учету объектов налогообложения с целью контроля над правильностью исчисления налогов. Налогоплательщик может сдавать налоговую отчетность в электронном виде, имея обычный компьютер.
Налоговые отношения укрепились практикой. В Казахстане действует новый Налоговый Кодекс. Он основан на правовых параметрах принятых в пространстве всего мира, и способствует созданию внутренней правовой базы, позволяющей нашей экономике быстрей переориентироваться на рыночные отношения, и отвечает интересам государства в целом. Включение механизмов принципиально новых налоговых отношений - важная страница в сравнительно короткой истории рыночных реформ в Казахстане.
- Список использованной литературы:
1. Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»//БД «Юрист», 2005.
2. Мельников В. Д., Ильясов К. К. Финансы. - Алматы, 2003. – 512 с.
3. Мусин С.М. Налоги с населения в Казахстане. - Алматы: Қаржы - Қаражат, 1996. - 136 с.
4. Налоги в Казахстане: учеб. пособие/Сост. Р. К. Баймурзаева, Сост. Л. Б. Аносова, Сост. Г. Н. Жарылгасимова. - Алматы: Жеті жарғы, 2001. - 416 с.
5. Налоговый кодекс. О налогах и других обязательных платежах в бюджет: законы и законодательные акты. - Алматы : Юрист, 2005. – 300 с.
6. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане: учеб. пособие. - Алматы: LEM, 2002. - 160 с.