Характер и цель учёта по центрам ответственности

     Часто попроцессный метод рассматривают  как упрощенную разновидность попередельного калькулирования

     Учет  затрат методом попроцессной калькуляции  содержит четыре основные операции:

     1. Суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции. На первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке в данном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой:

Зпр  +  I  =  Зкп  +  Т,

где  Зпр – первоначальные запасы,

     I – количество продукции на  начало периода, 

     Зкп – запасы на конец периода,

     Т – количество единиц завершенной и переданной далее продукции.

      2. Определение продукции на выходе  в условных (эквивалентных) единицах. Условные единицы продукции используют  для измерения количества изделий,  изготовленных за определенный  период. Для того, чтобы выявить удельную себестоимость в условиях многопроцессного производства важно установить полный объем работы, выполненной за отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая причина, связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное производство, т. е. работы на конец отчетного периода выполненные частично.

      Для    целей    попроцессной   калькуляции    затрат    единицы    частично

завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции. Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности в 60%, с точки зрения производственных затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным единицам. 

      3. Определение полных учитываемых  затрат и вычисление удельной  себестоимости в расчете на  эквивалентную единицу. На этом  этапе суммируются полные затраты  отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит:

Ус  =  Пз  /  Эп,

где  Ус – удельная себестоимость,

     Пз  – полные затраты за период   времени,

  Эп – эквивалентные единицы продукции за период времени.

      4. Учет единиц завершенной и  переданной далее продукции и  единиц, остающихся в незавершенном  производстве.

     Удельная  себестоимость при попроцессной калькуляции представляет собой  усредненный показатель, соответственно и попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операции, чем позаказная система. Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат.

     Наиболее  подходят для попроцессной калькуляции  предприятия, имеющие следующие  особенности:

• качество продукции однородно;
• отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;
• выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;
• производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;
• применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;
• спрос на выпускаемую продукцию постоянен;
• контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;
• стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса;

  Существует  три различных способа организации  движения продукции связанного с  попроцессной калькуляцией затрат:

• последовательное перемещение;
• параллельное перемещение;
• избирательное перемещение.

     При последовательном перемещении каждый продукт подвергается одинаковой серии операций. В текстильной промышленности, например, фабрика обычно имеет прядильный цех и цех окраски. Пряжа из прядильного цеха поступает в цех окраски, а затем на склад готовой продукции. Способ перемещения здесь продукции является последовательным.

     При параллельном перемещении отдельные  виды работ выполняются одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку. По тем  видам работ, которые производятся одновременно, может потребоваться  применение калькуляции позаказного  типа, для учета различий в затратах на одновременное проведение различных видов работ. Такая схема применяется в производстве консервированных продуктов питания. Так, при изготовлении фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются одновременно на разных производственных участках. После этого   на    заключительных   этапах   переработки   и   консервирования    они

смешиваются и поступают на склад готовой  продукции.

     При избирательном перемещении продукция  проходит технологические ряды внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в соответствии с требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. При мясопереработке, например, часть мяса после забоя поступает на мясорубку и упаковку, а затем на склад готовой продукции. В то же самое время другая часть проходит обработку копчением, затем упаковывается и поступает на склад. Этот способ может применяться в разнообразных формах.

  Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость  затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (или запасами продукции) продукции.

     Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции  и служит источником для ежемесячного внесения записей в журнал операций. Это удобная процедура, при которой  данные о затратах докладываются руководству. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Задача 1

       Компания  «АБС» готовит смету производственных накладных расходов (ПНР) и определяет, каким образом будут распределены ПНР на продукты.

       Таблица 1 Исходные данные

 

       Требуется:

    1. Определить ставки распределения  накладных расходов для каждого производственного подразделения.

    2. Распределить накладные расходы прямым методом; пошаговым методом; методом повторного распределения;  методом системы уравнений.

    3. Допустим, что результаты производственной  деятельности были следующие

Таблица 2 Результаты производственной деятельности

       Совокупные  ПНР составили 176533 у.е.

       Подготовьте контрольный счёт ПНР за год. 

       Решение.

       А. Распределение накладных расходов по центрам затрат.

       Определим основные группы носителей затрат:

 
 
 
 

      Распределяем  затраты по подразделениям