Финансовые вложения

Если балансовая оценка имущественных  взносов у участника отличается от оценки, установленной по договору, то полученная разница относится  на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Подтверждением получения  взносов по совместной деятельности для участников является авизо об оприходовании имущества участников, ведущих общие дела, или первичный  учетный документ о получении  имущества (копия накладной, квитанция  к приходному кассовому ордеру др.).

Вложения вклада по договору простого товарищества денежными средствами отражают по дебету счета 58 с кредита  счетов по учету денежных средств.

Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между участниками, учитывают в следующем порядке:

• прибыль - по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении участниками средств в размерах, определенных в соответствии с договором, задолженность списывают с кредита счета 76 в корреспонденции со счетами счета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» и т.д.);
• убытки - по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 76.

По мере перечисления участниками  средств соответствующих источников для погашения полученного убытка участнику, ведущему общие дела, задолженность  со счета 76 списывается в корреспонденции  с кредитом счетов учета денежных средств.

Каждый товарищ включает свою долю прибыли, подлежащую получению  в результате совместной деятельности, в состав операционных доходов при  формировании финансового результата.

При прекращении совместной деятельности оставшееся имущество  и денежные средства распределяются участниками в соответствии с  условиями договора о простом  товариществе и используются последними в первую очередь для закрытия счета 58.

По мере поступления имущества  дебетуют счета учета ценностей (объекты основных средств, товары, материалы, денежные средства и пр.) и кредитуют счет 58, субсчет 4 «Вклады  по договору простого товарищества».

Если по условиям договора простого товарищества предусмотрено  вознаграждение участникам за переданное в общее владение или пользование  имущество, а также если им причитается  по результатам раздела имущества  сверх величины вклада, то на сумму  вознаграждения и превышения вклада дебетуют счет 76 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По мере получения вознаграждения и имущества или денежных средств сверх величины вклада дебетуют счета учета объектов имущества и денежных средств и кредитуют счет 76. По оприходованному после раздела амортизируемому имуществу амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Отражение участником, ведущим  общие дела по договору о простом  товариществе, операций, связанных  с выполнением своей уставной деятельности

Участник, ведущий общие  дела, обеспечивает отдельный учет операций по договору о простом товариществе и связанных с выполнением  своей уставной деятельности.

Денежные или иные имущественные  взносы участников договора отражают по дебету счетов учета соответствующих  ценностей (01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.) и кредиту  счета 80 «Уставный капитал».

Для каждого договора о  простом товариществе должен быть открыт отдельный субсчет, внутри которого ведется аналитический учет по каждому  участнику договора.

Учет имущества, внесенного участниками по договору о совместной деятельности, осуществляется в оценке, предусмотренной в договоре, на основании  первичных учетных документов об оприходовании имущества.

Приобретенное или созданное  в ходе совместной деятельности имущество  отражают в учете в сумме фактических  затрат на его приобретение, изготовление и др.

Учет приобретения или  создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений, осуществляемых за счет дополнительных взносов участников, ведется в установленном порядке  и осуществляется за счет дополнительных перечислений денежных средств товарищей  согласно принятым решениям.

Поступившие денежные средства отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 80.

Начисление амортизации  по основным средствам и нематериальным активам осуществляется в порядке, установленном Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности (4) вне зависимости от фактического срока их использования  и применяемых ранее методов  начисления амортизации до заключения простого товарищества.

По окончании отчетного  периода выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки» финансовый результат  подлежит списанию на счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Распределение прибыли, убытков  и других результатов совместной деятельности между участниками  договора простого товарищества отражают в бухгалтерском учете в следующем  порядке:

• прибыль — по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». При перечислении участниками сумм, причитающихся согласно договору, задолженность со счета 75-2 списывают в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;
• убыток - по дебету счета 75-2 и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а по мере погашения участниками полученного убытка - по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 75-2. Если договором простого товарищества предусмотрено распределение других результатов совместной деятельности, например готовой продукции, то списание готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» в порядке ее распределения между участниками договора осуществляется с использованием счета 90 «Продажи».

По окончании срока  договора простого товарищества оставшееся имущество и денежные средства распределяют в соответствии с условиями договора между участниками.

Возврат денежных средств, внесенных  участниками в качестве первоначальных и дополнительных взносов, показывают по дебету счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Возврат имущества, причитающегося каждому участнику в соответствии с условиями договора простого товарищества, отражают по дебету счета 80 «Уставный  капитал» и кредиту счетов учета  имущества (01, 04, 10, 40, 41 и др.).

Сумму амортизации по основным средствам и нематериальным активам, начисленной за период совместной деятельности, списывают с дебета счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» соответственно в кредит счетов 01 и 04.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Учет финансовых векселей

В тех случаях, когда организации  приобретают векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в соответствии с порядком, установленным  для учета ценных бумаг.

Приобретенные финансовые векселя  учитывают на счете 58 «Финансовые  вложения».

Финансовые вложения принимаются  к учету в сумме фактических  затрат для инвестора.

Переход права собственности  на финансовые векселя с банковским индоссаментом происходит в момент вручения векселя, а на векселя, передаваемые с именным индоссаментом, - в момент передачи векселя с совершенным на нем именным индоссаментом. Документами, подтверждающими переход права собственности на векселя, могут служить акты передачи векселей или сами векселя.

Проценты по финансовому  векселю могут включаться в его  номинальную цену или оплачиваться сверх номинальной цены.

В первом случае предъявленные  к платежу финансовые векселя  списывают со счета 58 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные по векселю платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и  кредиту счета 91.

При оплате процентов по финансовому векселю сверх номинальной  цены полученные суммы процентов  отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Предъявленные  затем к оплате финансовые векселя  списывают со счета 58 в дебет счета 91. Финансовый результат от операции с финансовыми векселями списывают  со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовые векселя, как  и другие ценные бумаги, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

Аналитический учет финансовых вложений

Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по единицам учета данных вложений и организациям, в которых осуществлены эти вложения. По государственным  ценным бумагам и ценным бумагам  других организаций в аналитическом  учете в обязательном порядке  формируется следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с  приобретение общее количество, дата покупки, продаж или иного выбытия, хранения.

Построение аналитического учета финансовых вложений но также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которых  составляется сводная бухгад. терская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны  в Книге учета ценных бумаг, которая  должна иметь следующие реквизиты: наименование эмитента; номинальная  цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета  ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации  и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления  в Книгу учета ценных бумаг  могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги  учета ценных бумаг с помощью  средств вычислительной техники  информация может формироваться  в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей  осуществляется по мере необходимости  или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством  Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

Ответственность за организацию  хранения Книги учета ценных бумаг  несет руководитель организации.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они  продолжают числиться в бухгалтерском  учете у организации-владельца  с указанием в аналитическом  учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

Инвентаризация  финансовых вложений

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические  затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также  предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

• правильность оформления ценных бумаг;
• реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
• сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
• своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг  в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией  денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг  проводится по отдельным эмитентам  с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической  стоимости, сроков гашения и общей  суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии  организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные  организации (банк-депозитарий, т.е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается  в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными  выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в  уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные  другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются  по дебету счета 58 «Финансовые вложения»  с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи и потери от порчи  ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают  с кредита счета 58 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской  отчетности

Сведения о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях  на начало и конец отчетного года по основным их видам (паи и акции  других организаций, облигации и  другие долговые обязательства, предоставленные  займы, прочие финансовые вложения) приведены  в разделе 5 «Финансовые вложения»  Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Кроме того, в отчете о  движении денежных средств (ф. № 4) содержатся данные о поступлении денежных средств  по дивидендам и процентам по финансовым вложениям и расходе денежных средств на финансовые вложения и  на выплату дивидендов и процентов  по ценным бумагам.

Информация о процентах  к получению и уплате и доходах  от уч стия в организациях содержится в разделе II «Операционные доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).