Финансовые вложения

Проверка на обесценение  финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию  на 31 декабря отчетного года при  наличии признаков обесценения; она может производиться на отчетные даты промежуточной бухгалтерской  отчетности.

Если по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной  стоимости финансовых вложений, то сумма созданного резерва соответственно увеличивается. При повышении расчетной  стоимости финансовых вложений на сумму  повышения уменьшают созданный  резерв.

При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»  и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»  ведется по каждому резерву.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под  обесценение финансовых вложений, этот резерв в какой-либо части не будет  использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются при составлении  бухгалтерского баланса на конец  года к финансовым результатам организации  соответствующего года (дебетуют счет 59 и кредитуют счет 91).

Учет вкладов  в уставные капиталы других организаций

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет I «Паи и акции».

Вклады могут быть внесены  в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается  по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списывают  с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет  счета 58. Валютные средства пересчитывают  в рубли по официальному курсу  ЦБ РФ, действую, щему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации.

При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные  средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Переданное имущество  отражается на счете 58 в согласованной  оценке. Со счетов 01 и 04 имущество списывается  по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет  счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04.

Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество  списывают по фактической себестоимости  или в иной оценке, принятой организацией.

Разница между оценкой  вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или операционного расхода.

Пример.

Переданы в счет вклада в уставный капитал в согласованной  оценке материалы на 100000 руб. и готовая  продукция по 100000 руб. Стоимость  материалов по учетным ценам - 80000 руб., а готовой продукции - 110000 руб.

Передача имущества оформляется  следующими бухгалтерскими записями:  
по материалам:  
Дебет счета 58-100000 руб.  
Кредит счета 10-80000 руб.  
Кредит счета 91-20000 руб.  
по готовой продукции:  
Дебет счета 58 - 100000 руб.  
Дебет счета 91 - 10000 руб.  
Кредит счета 43 - 110000 руб.

Начисление доходов на вклады в уставные капиталы других организаций отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

При поступлении доходов  дебетуют счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредитуют  счет 76.

Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют  уже указанной бухгалтерской  записью. Поступление дивидендов отражают по дебету следующих счетов:

• 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов;
• 10 «Материалы» - на поступившие материалы и других счетов учета имущества с кредита счета 76.

Операции по возврату участнику  его вклада в уставный капитал  организации при ее ликвидации или  выходе организации-вкладчика из состава  ее участников в виде денежных средств  или другого имущества отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 01, 04, 10, 41 и других счетов с кредита счета 58.

Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Ценная бумага — это  денежный документ, удостоверяющий имущественное  право или отношение займа  владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся государственная  облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые  законами о ценных бумагах или  в уста-, новленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Оценка ценных бумаг

При оценке ценных бумаг  учитывают следующие показатели:

• номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации;
• эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации;
• курсовая (рыночная) стоимость - цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени;
• ликвидационная стоимость акций и облигаций - стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию;
• выкупная стоимость - сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций);
• балансовая стоимость акций - определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций;
• учетная стоимость - сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности финансовые вложения принимаются к учету  в сумме фактических затрат для  инвестора.

Учет акций

Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение  дохода от его деятельности, распределение  остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие  в управлении этим обществом. Акции  являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и  на предъявителя; обыкновенными и  привилегированными.

Именные акции содержат имя  собственника. Их движение отражают в  книге регистрации акций с  указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных  акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее  их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право  голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции  обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в  форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год  советом директоров акционерного общества, исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.

Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту указанного субсчета.

Купленные акции учитывают  на счете 58 в сумме фактических  затрат на их приобретение. Фактические  затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций. Покупная цена состоит из номинальной  цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой  эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением  имущества в собственность или  пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость  акций выражается в рублях.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право  на получение дивидендов и несет  полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме  фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с  кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные  акции отражают также по фактическим  затратам, а неоплаченную часть - по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные под подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные  акции», с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы  отражают по статье дебиторской задолженности.

Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал  по стоимости, оговоренной в учредительных  документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой  организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и  перепродажа по поручению владельца.

При хранении акций в кассе  организации их записывают в специальном  реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской  службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную  цену, покупную стоимость, номер и  серию, общее количество и дату покупки  и продажи.

Акции относят к финансовым вложениям, по которым может определяться текущая рыночная стоимость. Для  отражения текущей рыночной стоимости  акций в отчетности на дату ее составления  производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки отражают на счетах 58 «Финансовые вложения» и 91 «Прочие  доходы и расходы».

Пример. На начало года стоимость  пакета акции составила 100000 руд Текущая рыночная стоимость акций составила на конец кварталов:  
I - 90000руб.;  
II - 105 000руб.;  
III - 110 000 руб.;  
IV - 112 000 руб.

В бухгалтерском учете  ежеквартально будут произведены  следующие бухгалтерские записи:

1)Дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы»  
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции» 10000 (100000 – 90000)

2) Дебет счета 58-1  
Кредит счета 91 15000 (105000 – 90000)

3) Дебет счета 58-1  
Кредит счета 91 5000 (110000 – 105000)

4) Дебет счета 58-1  
Кредит счета 91 2000 (112000 – 11000)

Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета» 76, субсчет «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам», и  кредиту счета 91 «Прочие доходы и  расходы». Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с  действующим законодательством  самим акционерным обществом  при начислении дивидендов акционерам.

Поступившие дивиденды отражают по дебету счетов учета денежных средств  и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам».

При операциях получения  дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы  вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример.

Начислено дивидендов организации  на сумму 15000 дол. США. Курс рубля по отношению к доллару составлял  на дату начисления дивидендов 30 руб., а на день поступления дивидендов — 32 руб.

В этом случае начисление дивидендов в сумме 450000 руб. (15 тыс. дол. * 30) отражается по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы». При зачислении дивидендов на валютный счет в дебете счета 52 отражают на сумму 480000 руб., по кредиту счета 76 - 450 000 руб. и по кредиту  счета 91 - 30 тыс. руб. (курсовая разница).

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 91), а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на поступившие основные средства), 10 «Материалы» (на производственные запасы), 58 «финансовые вложения» (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.

Продажа акций оформляется  следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»  
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»  
Кредит счета 58 «Финансовые вложения»

Дополнительные расходы  по продаже акций также списываются  в дебет счета 91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат  от продажи акций. Эту разницу  списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются  в организации, производят такие  же бухгалтерские записи, как и  при продаже акций.

Собственные акции, выкупленные  у акционеров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим  затратам.

Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги - это обязательства, размещенные  эмитентами на фондовом рынке для  заимствования денежных средств. В  отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу  номинальную стоимость с уплатой  фиксированного процента.

Облигации бывают следующих  видов:

• государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.);
• именные и на предъявителя;
• процентные и беспроцентные;
• свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).