Финансовые вложения

Приобретение облигаций, номинал которых выражен в  иностранной валюте, отражается в  учете в рублевом эквиваленте  по официальному курсу, действующему на день совершения операции.

Купонный доход, как часть  стоимости облигации, оплачиваемая при покупке, может учитываться  также на счете 58 «Финансовые вложения»  на отдельном субсчете «Средства  полученные и затраты, произведенные  по облигационным процентам».

Допустим, Ваше предприятие  приобрело 10 купонных облигаций, срок погашения которых наступает  через 1,5 года. Стоимость приобретения составила 11.500 руб. за облигацию, в том  числе накопленный купонный доход — 2.500 руб. Покупка облигаций была оплачена с расчетного счета предприятия.

Это вложение будет отражено в бухгалтерском учете Вашего предприятия следующим образом:

Начисление процентов (доходов) по облигациям отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» субсчет  «Проценты (доходы) по облигациям» и  кредиту счета 91 «Прочие доходы и  расходы».

Получение на расчетный счет предприятия процентов (доходов) по облигациям отражается записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Проценты (доходы) по облигациям».

Предприятие, владеющее государственными ценными бумагами, может столкнуться  с процедурой новации.

Новация — это обмен ценных бумаг одной категории (выпуска) на другую. Новация государственных ценных бумаг носит принудительный характер. В процессе новации предприятие взамен одних ценных бумаг получает другие, причем обмен может сопровождаться частичной денежной компенсацией стоимости обмениваемых ценных бумаг, либо без нее.

5. Учет финансовых  вложений в займы

Ваше предприятие может  кредитовать другие предприятия  и организации не только путем  приобретения их облигаций, но и путем  заключения договоров займа (кредитных  договоров), а также приобретая их векселя и иные долговые обязательства.

Вексель — это ценная бумага строго установленной формы, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя или иного указанного в нем плательщика выплатить по наступлении предусмотренного срока указанную в векселе сумму.

В зависимости от срока, на который предоставляются денежные средства, займы делятся на краткосрочные (не более 1 года) и долгосрочные (более 1 года).

Займы учитываются на субсчете 58-3 «Предоставленные займы», который  открывается к счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Необходимо вести  аналитический учет в разрезе  предоставленных краткосрочных  и долгосрочных займов.

Например, предприятие передало своему партнеру 100 тыс. руб. по договору займа, заключенному на 1 год. Это будет  отражено следующей проводкой:

Что касается процентных платежей по займам, то их учитывают по мере возникновения  у заемщика обязательства их выплатить, относя в дебет счета 58 «Финансовые  вложения» и кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

Поступление средств в  счет погашения займов отражается в  зависимости от формы и валюты платежа по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и по кредиту счетов 58 «Финансовые  вложения» в зависимости от срока  займа.

6. Реализация ценных  бумаг, учет прибылей и убытков  от финансовых вложений.

Принятые к учету финансовые вложения могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно, внесены в  уставный капитал других организаций, переданы в счет вклада по договору простого товарищества. Выбытие вложений признается в бухгалтерском учете  на дату единовременного прекращения  условий их принятия к учету. 

Поступления от продажи финансовых вложений в соответствии с ПБУ 9/99 признаются прочими операционными  поступлениями либо доходами от обычных  видов деятельности. Величина поступления  определяется исходя из цены, установленной  договором между организацией и  покупателем (п.6.1 ПБУ 9/99). 

Операционные доходы отражаются по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами  учета денежных средств или расчетов. При этом в дебет счета 91-2 "Прочие расходы" списывается стоимость  реализованных вложений в корреспонденции  со счетом 58 "Финансовые вложения".   

Пунктом 26 ПБУ 19/02 определены следующие способы оценки финансовых вложений при их выбытии:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, т.е. вклады в уставные (складочные) капиталы, предоставление займов, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность по переуступке права требования;
• по средней первоначальной стоимости (вложения в ценные бумаги других организаций);
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений - способ ФИФО, применяемый только для вложений в ценные бумаги

Способы оценки финансовых вложений при выбытии 
 

Способ выбытия	Документ	Виды финансовых вложений
		Рыночная цена определяется	Рыночная цена не определяется
Продажа на вторичном рынке	Договор купли-продажи, акт  приемки-передачи	Исходя из последней рыночной цены	1. По стоимости каждой  единицы 2. По средней первоначальной  стоимости 3. По методу ФИФО
Передача в Уставный капитал	Учредительный договор, акт  приемки-передачи	Исходя из последней рыночной цены	По первоначальной стоимости
Безвозмездная передача	Договор дарения, акт приемки-передачи	Исходя из последней рыночной цены	Исходя из рыночной стоимости  аналогичного финансового актива, но не ниже первоначальной стоимости
Оплата поставленных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг	Договор поставки акт приемки-передачи ценных бумаг	Исходя из последней рыночной цены	Исходя из стоимости переданных активов

 

 Продажа на вторичном  рынке 

Выбытие финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется 

Стоимость выбытия финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется, рассчитывается исходя из последней оценки.

Пример. 

В январе 2003 г. ООО "Успех" приобрело 1500 акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по 120 руб. за штуку  при номинальной цене 100 руб.

В соответствии с учетной  политикой последующая оценка проводится ежеквартально. По состоянию на 31 марта 2003 г. цена составила 150 руб.

20 апреля 2003 г. продано  500 акций по цене 160 руб. за акцию.

В бухгалтерском учете  эти операции отражаются следующими записями.

В январе:

Дебет 76 Кредит 51- 180 000 руб. - оплачена продавцу стоимость акций  согласно договору;

Дебет 58-1 Кредит 76-180 000 руб. - полученные акции приняты к учету.

В марте:

Дебет 58-1 Кредит 91-1- 45 000 руб. - отражена разница между текущей  рыночной стоимостью акций и их предыдущей оценкой (150 руб/шт. х 1500 шт. - 180 000 руб.).

В апреле:

Дебет 76 Кредит 91-1- 80 000 руб. (500 шт. х 160 руб/шт.) - отражена задолженность  по оплате акций;

Дебет 51 Кредит 76- 80 000 руб. - получены денежные средства;

Дебет 91-2 Кредит 58-1 75 000 руб. (500 шт. х 150 руб/шт.) - списана стоимость  проданных акций по последней  оценке;

Дебет 91-9 Кредит 99- 5000 руб. - заключительными  оборотами апреля списано сальдо прочих доходов и расходов.

Выбытие финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется

При выбытии ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость  не определяется, их стоимость может  рассчитываться одним из трех способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Способ организация выбирает самостоятельно, закрепляет в учетной  политике и применяет его по группе (виду) финансовых вложений последовательно  на протяжении нескольких отчетных периодов. При этом по каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного  года применяется один способ оценки.

При применении способа оценки по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений аналитический  учет должен обеспечить возможность  получения информации о стоимости  приобретения каждой единицы финансовых вложений.

Применение способа средней  первоначальной стоимости предполагает расчет средней стоимости, приходящейся на одну единицу выбывающих финансовых вложений. Расчет средней первоначальной стоимости производится по каждому  виду финансовых вложений.

Пример.

По состоянию на 01.07.2003 у ООО "Успех" на балансе числились  акции в количестве 800 шт. по цене 70 рублей за акцию на общую сумму 56 000 рублей. 12 июля 2003 года ООО "Успех" приобрело 100 акций по цене 90 руб. на общую сумму 9 000 рублей.

Средняя стоимость одной  акции после приобретения составит 72 рублей ((56 000 руб. + 9 000 руб.) : (800 шт. + 100 шт.)).

25 июля были приобретены  еще 500 акций по цене 120 руб.  на общую сумму 60 000 руб. Средняя  стоимость одной акции после  этого приобретения составит 89 рублей ((56 000 руб. + 9 000 руб. + 60 000 руб.) : (800 шт. + 100 шт. + 500 шт.)).

28 июля ООО "Успех"  продало 400 акций. Выручка от  реализации акций составила 48 000 рублей.

Дата	Поступление			Выбытие			Остаток
	Кол-во	Цена	Стоимость	Кол-во	Цена	Стоимость	Кол-во	Цена	Стоимость
1.07.							800	70	56 000
12.07	100	90	9 000				900	72	65 000
25.07	500	120	60 000				1400	89	125 000
28.07				400	89	35 600
Итого	600		69 000	400		35 600
1.08							1000	89	89 000

 

 Счет 58                                           Счет 91                                Счет 51

Дебет	Кредит		Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Договорная стоимость  акций Учетная стоимость акций	35. 600		35. 600	48. 000		48. 000
			12.400

 

  

 

 

 Счет 91-9

Дебет	Кредит
	12. 400
12.400

 

 Счет 99

Дебет	Кредит
	12.400

Применение способа оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (ФИФО) предполагает, что при  продаже первыми выбывают те ценные бумаги, которые были первыми и  приобретены.

Оценка ценных бумаг, находящихся  в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних  по времени приобретения ценных бумаг.

Для определения стоимости  выбывающих ценных бумаг из суммы  остатков на начало месяца и стоимости  поступивших за месяц ценных бумаг  вычитается стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца.

Воспользуемся условиями  предыдущего примера.

По состоянию на 01.07.2003 у ООО "Успех" на балансе числились  акции в количестве 800 шт. по цене 70 рублей за акцию на общую сумму 56 000 рублей. 12 июля 2003 года ООО "Успех" приобрело 100 акций по цене 90 руб. на общую сумму 9 000 рублей.

25 июля были приобретены  еще 500 акций по цене 120 руб.  на общую сумму 60 000 руб. 

28 июля ООО "Успех"  продало 400 акций. Выручка от  реализации акций составила 48 000 рублей.

Дата	Поступление			Выбытие			Остаток
	Кол-во	Цена	Стоимость	Кол-во	Цена	Стоимость	Кол-во	Цена	Стоимость
01.07							800	70	56 000
12.07	100	90	9 000				900
25.07	500	120	60 000				1400
28.07				400		28 000
Итого	600		69 000	400		28 000
01.08							1000	97	97 000

Для определения стоимости  выбывающих ценных бумаг сделаем  расчет.

1. Определим общую стоимость  ценных бумаг, приобретенных за  месяц и находившихся в остатке.  Она составит 125 000 руб. (56 000 руб. + 69 000 руб.)

2. Найдем стоимость остатка  ценных бумаг на конец месяца  исходя из фактической стоимости  последних по времени приобретения.

Остаток в количестве 1000 шт. составляет:

500 шт. - по цене 120 руб. на  общую сумму 60 000 руб.;

100 шт. - по цене 90 руб. на  общую сумму 9 000 руб.;

400 шт. ( (1000 шт. - (100 шт. + 500 шт.)) - по цене 70 руб. на общую сумму  28 000 руб.

Итого 97 000 руб. (28 000 руб. + 9 000 руб. + 60 000 руб.).

<