Финансовые вложения

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению информация о состоянии и движении уставного капитала организации  отражается на счете 80 "Уставный капитал". Внесение участниками вкладов отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал". Поступление вкладов учредителей  в виде финансовых вложений учитывается  по кредиту счета 75, субсчет 1, в корреспонденции  со счетом 58 "Финансовые вложения".

Пример. 

В оплату акций при учреждении акционерного общества учредителем  внесены 1000 акций другого предприятия  номинальной стоимостью 150 руб. каждая на общую сумму 150 000 руб., которая  согласована всеми учредителями и подтверждена независимым оценщиком. Эта стоимость соответствует  размеру вклада данного участника.

В бухгалтерском учете  необходимо сделать следующие записи.

1. Дебет 75 Кредит 80

- 150 000 руб. - отражено формирование  уставного капитала согласно  учредительным документам.

2. Дебет 58 Кредит 75- 150 000 руб. - внесенные учредителем акции  приняты к учету в составе  финансовых вложений.

Отражение затрат на приобретение акций по дебету субсчета 58-1 «Паи и  акции» счета 58 «Финансовые вложения»  можно проводить только по документам, подтверждающим факт приобретения акций.

Как уже говорилось, акции (как и другие ценные бумаги) отражаются в учете по фактической стоимости  их приобретения.

Согласно п.18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету  организацией, может изменяться. Для  целей отражения последующей  оценки они подразделяются на финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость определяется, и финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. К первой группе финансовых вложений при отражении  их в отчетности применяется правило  оценки по рыночной стоимости. Если рыночная стоимость финансовых вложений ниже учетной (первоначальной) стоимости, то необходимо произвести корректировку  данной статьи посредством создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Пример

ООО "Успех" имеет на балансе по состоянию на 1 января 2003 г. 200 акций ОАО "Китеж" по номинальной  стоимости 500 рублей за акцию на общую  сумму 100 000 руб. Котировка данных акций  регулярно публикуется. По состоянию  на 31 марта 2003 г. рыночная стоимость  данных акций понизилась и составила 450 руб. за акцию. В бухгалтерской  отчетности данные акции должны быть показаны по рыночной стоимости. С этой целью организацией создан резерв под  обесценение ценных бумаг (п.20 ПБУ 19/02). По состоянию на 31 июня 2003 г. рыночная стоимость имеющихся на балансе  акций возросла и составила 600 руб. за акцию.

Бухгалтерские записи, отражающие переоценку финансовых вложений, производятся следующим образом.

По состоянию на 31 марта 2003 г. сумма превышения себестоимости  над рыночной стоимостью акций составит (500-450)*200=10.000 руб. Создание резерва отражается  

Счет 59                                                                              Счет 91

Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
	10.000		10.000

По состоянию на 31 июня 2003 г сумма превышения рыночной цены над себестоимостью составит (600-500)*200=20.000 руб. Отнесение на доходы части начисленного резерва при повышении рыночной стоимости ценных бумаг отражается проводкой: 

Счет 59                                                                              Счет 91

Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
20. 000				20. 000

Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных  аукционах, котировка которых регулярно  публикуется.

Аналитический учет по субсчету "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" ведется по каждому  резерву.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под  обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются при составлении  бухгалтерского баланса на конец  года к финансовым результатам организации  соответствующего года (дебет 59 кредит 91). 

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая  рыночная стоимость, разрешается разницу  между первоначальной стоимостью и  номинальной стоимостью в течение  срока обращения равномерно по мере причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты. Данный способ оценки должен быть закреплен в учетной  политике организации.

Пример.

ООО "Успех" приобрело  облигации ОАО "Китеж" на вторичном  рынке через посредника. По данным ценным бумагам текущая рыночная стоимость не определяется. Первоначальная стоимость приобретенных облигаций  составляет 7000 руб. Номинальная стоимость  приобретенных облигаций 12 000 руб. Срок обращения облигаций 12 месяцев.

В бухгалтерском учете  ежемесячно отражается доведение учетной  стоимости до номинала (пропорционально  сроку обращения) следующей проводкой:  

Счет 58                                                                                        Счет 91

Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
417				417

417 руб. ((12 000 - 7000)/12) 

Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей  рыночной стоимости, невозможно определить такую цену при составлении финансовой отчетности, то такой объект отражается по стоимости последней оценки (п.24 ПБУ 19/02).

Ценные бумаги, полученные организацией безвозмездно, принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется  следующим образом. 

Первоначальная стоимость  ценных бумаг, обращающихся на рынке  ценных бумаг, представляет собой их текущую рыночную стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При  этом под текущей рыночной стоимостью понимается их рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке  ценных бумаг. 

Для ценных бумаг, по которым  организатором торговли рыночная цена не рассчитывается, первоначальная стоимость  будет представлять собой сумму  денежных средств, которую организация  могла бы получить в результате продажи  этих ценных бумаг по состоянию на дату их принятия к бухгалтерскому учету. 

Стоимость полученных безвозмездно активов предварительно отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих  периодов", субсчет 2 "Безвозмездные  поступления", в корреспонденции  со счетом 58 "Финансовые вложения".

Стоимость безвозмездно полученных активов, учтенных на счете 98, списывается  в кредит счета 91 "Прочие доходы и  расходы" по мере списания стоимости  этих активов на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Исходя из приведенных  правил учет ценных бумаг, полученных безвозмездно, нужно вести следующим  образом.

Если ценные бумаги предполагается перепродать, то следует включить их стоимость в состав внереализационных  доходов с отнесением в кредит счета 91 организации в том отчетном периоде, когда эти ценные бумаги будут ею проданы.

Если ценные бумаги представляют собой долгосрочные инвестиции, то их стоимость организация может  включить в состав внереализационных  доходов на дату получения права  собственности на эти бумаги.

Пример 

ООО "Успех" получило безвозмездно от физического лица 50 акций номинальной  стоимостью по 1000 руб., которые организация  получила от физического лица. Данные акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Текущая рыночная стоимость одной акции на дату принятия их к бухгалтерскому учету  составила 1200 руб. 

В бухгалтерском учете  необходимо сделать следующую запись:  

Счет 58                                                                  Счет 91

Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
60. 000				60. 000

* 1 200 х 50 = 60 000

Получение финансовых вложений при исполнении обязательств неденежными средствами

В соответствии с п.14 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости переданных или подлежащих передаче ею активов.

Стоимость переданных активов  устанавливается исходя из цены, по которой организация, получающая в  качестве оплаты финансовые вложения, в сравнимых обстоятельствах  обычно определяет стоимость аналогичных  активов.

При невозможности определения  стоимости передаваемых активов  величина стоимости финансовых вложений, полученных организацией, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах могут быть приобретены  аналогичные финансовые вложения.

Такой порядок оценки имущества, получаемого при исполнении обязательств по договору неденежными средствами, закреплен и в других ПБУ (например, п.10 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п.11 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Пример 

В оплату за отгруженную  продукцию, договорная цена которой  составляет 240 000 руб. (включая НДС - 18% в сумме 36 610 руб.), организация получила от покупателя облигации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. 

Номинальная стоимость полученных облигаций составила 300 000 руб. 

В бухгалтерском учете  эта операция отражается следующей  проводкой: 

Счет 58                                                                   Счет 62

Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
240.000				240. 000

Получение финансовых вложений в качестве вклада по договору простого товарищества 

ПБУ 19/02 устанавливает порядок  оценки финансовых вложений, внесенных  в качестве вклада по договору простого товарищества. (гл.55 ГК РФ). 

Первоначальной стоимостью полученных в этом случае финансовых вложений признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества (п.15 ПБУ 19/02). 

В этой оценке финансовые вложения принимаются к учету товарищем, на которого возложена обязанность  ведения общих дел. 

Пример 

Договором простого товарищества ведение общих дел возложено  на ООО "Успех". 

В качестве вклада в общее  имущество товарищества ООО "Успех" принимает акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, стоимость которых  согласно договору составляет 200 000 руб. 

В обособленном бухгалтерском  учете простого товарищества эта  операция отражается следующей проводкой: 

Счет 58                                                                   Счет 80

Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
200. 000				200.000

 

 

Менее рисковым вложением  средств по сравнению с уставным капиталом других предприятий является вложение в облигации и, прежде всего, в те, гарантом по которым выступает  государство.

В настоящее время на рынке  государственных ценных бумаг обращаются следующие виды облигаций:

• государственные краткосрочные облигации (ГКО);
• облигации федерального займа (ОФЗ);
• облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ);
• облигации валютного займа (ОВВЗ или ОВОЗ).

Облигация — это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств на сумму, указанную в облигации. Владелец облигации наделяется правом в установленный срок получить номинальную стоимость облигации и фиксированный процент.

В условиях выпуска может  быть установлена выплата процентов  равными платежами до установленного в облигации срока (срока погашения). Такие облигации называются купонными. Доход по ним выплачивается путем  оплаты купонов (отрывных частей облигации).

Облигации могут быть именными и на предъявителя. В зависимости  от сроков погашения облигации делятся  на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные имеют срок погашения более года, а краткосрочные — менее года.

Приобретенные облигации  заносятся в специальный реестр с указанием номеров и размера  процентов по ним. Облигации с  копией реестра хранятся в кассе  предприятия.

Облигации учитываются по фактической стоимости приобретения на счете 58 «Финансовые вложения», к  которым открываются соответствующие  субсчета.

Приобретение облигаций  оформляется сначала проводкой: дебет счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» субсчет  «Приобретение облигаций» и кредит счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») в зависимости от формы и валюты оплаты, счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщикам и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), а затем, когда  все затраты на приобретение облигаций  учтены, проводкой: дебет счета 58 «Финансовые  вложения» субсчет 58-2 «Облигации»  в зависимости от срока погашения (долгосрочные или краткосрочные) и  кредит 76 « Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» субсчет  «Приобретение облигаций». Необходимо вести аналитический учет в разрезе  долгосрочных и краткосрочных облигаций.