Финансирование воспроизводства основных производственных фондов

В отношении основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) налогоплательщиком до перехода на УСН, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

• в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
• в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;
• в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода  расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на УСН.

При определении  сроков полезного использования  основных средств следует руководствоваться  Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительством РФ от 01.01.2002 г. № 1.

Для тех  видов основных средств, которые  не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования  устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями  и рекомендациями организаций-изготовителей.

Для признания  расходов на приобретение внеобортных  активов (ОС и НМА) необходимо наличие  двух условий:

1. ввод в эксплуатацию;
2. фактическая оплата.

Если  права на имущество - объект основных средств - подлежат государственной регистрации, необходимо еще одно условие: документально подтвержденный факт подачи документов для регистрации прав на объект основных средств.

Расходы по основным средствам учитываются  в течение налогового периода  равномерно и признаются на последнее  число отчетного (налогового) периода.

В случае, если основное средство оплачено в  рассрочку (частями), затраты включаются в расходы равномерно в размере  уплаченных сумм.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения  доходы за вычетом расходов, ведут налоговый учет расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов в разделе 2 книги учета доходов и расходов в течение налогового периода.

Нематериальные  активы - это приобретенные (созданные) фирмой результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые больше года используются фирмой при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд (пункт 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ).

К нематериальным активам, в частности, относят:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
• исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
• исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
• владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

При этом нематериальный актив должен приносить  фирме доход, а документы, подтверждающие существование самого нематериального  актива или исключительного права (патентов, свидетельств, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака), должны быть правильно оформлены.

Первоначальная  стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение или создание (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентных пошлин и т.п.) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

Фактическими  затратами на приобретение (создание) нематериального актива могут быть:

• суммы, уплаченные продавцу, а также расходы на доведение нематериального актива до состояния, пригодного к использованию;
• невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением нематериального актива;
• затраты по регистрации права на нематериальный актив (например, госпошлина);
• суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой нематериального актива;
• услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на нематериальный актив;
• проценты по кредитам, полученным для покупки нематериального актива, начисленные до постановки его на учет;
• другие затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Если  нематериальный актив приобретен (создан) в период применения УСН, то списать его первоначальную стоимость на расходы можно с момента принятия объекта к учету равными долями в течение года, начиная с того отчетного периода, в котором актив принят к учету.

В остальном  правила учета нематериальных активов  такие же, как и для учета основных средств.

Срок  полезного использования нематериального  актива зависит от срока действия патента или свидетельства. Срок действия патента или свидетельства  составляет:

• 20 лет - для изобретений;
• 15 лет - для промышленных образцов;
• 10 лет - для полезных моделей.

Этот  срок исчисляется со дня подачи первоначального  заявления на выдачу патента. Поэтому  срок полезного использования нематериальных активов устанавливается в соответствии с периодом их действия. Если установить срок полезного использования нематериального актива невозможно, то его принимают равным 10 годам, но не более срока действия вашей компании. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов ведется в полном объеме в соответствии с ПБУ 6/01. Поступление, движение, выбытие объектов внеоборотных объектов подлежит документальному оформлению в порядке, предусмотренном унифицированными формами первичной учетной документации (Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств, Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а). Это необходимо для того, чтобы была возможность контролировать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, поскольку это один из критериев возможности применения упрощенной системы налогообложения. 

      2.3. Источники финансирования  обновления основных  фондов.

Источники финансирования воспроизводства основных средств подразделяются на собственные и заемные.

Воспроизводство имеет две формы:

• простое воспроизводство, когда затраты на возмещение износа основных средств соответствуют по величине начисленной амортизации;
• расширенное воспроизводство, когда затраты на возмещение износа основных средств превышают сумму начисленной амортизации.

Затраты капитала на воспроизводство основных средств имеют долгосрочный характер и осуществляются в виде долгосрочных инвестиций (капитальных вложений) на новое строительство, на расширение и реконструкцию производства, на техническое перевооружение и на поддержку мощностей действующих предприятий.

К источникам собственных средств предприятия  для финансирования воспроизводства основных средств относятся:

амортизация;

износ нематериальных активов;

прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

В плане  счетов не предусмотрено создание специального амортизационного фонда. Средства амортизационных отчислений поступают в составе выручки от реализации на расчетный счет предприятия и непосредственно с расчетного счета производится оплата всех расходов по различным направлениям капитальных вложений.

Через механизм ускоренной амортизации предприятия  всех форм собственности имеют возможность  регулировать величину и сроки финансирования воспроизводства основных средств  за счет данного источника.

К заемным  источникам финансирования воспроизводства основных средств относятся:

•кредиты  банков;

•заемные  средства других предприятий и организаций;

•долевое участие в строительстве;

•финансирование из бюджета;

•финансирование из внебюджетных фондов.

Банковские  кредиты предоставляются предприятию на основании кредитного договора, кредит предоставляется на условиях платности, срочности, возвратности под обеспечения: гарантии, залог недвижимости, залог других активов предприятия.

Многие  предприятия, независимо от формы собственности, создаются с весьма ограниченным капиталом, что практически не позволяет им в по л-ном объеме осуществлять уставные виды деятельности за счет собственных средств и приводит к вовлечению ими в оборот значительных кредитных ресурсов.

Кредитуются не только крупные инвестиционные проекты, но и затраты на текущую деятельность: реконструкцию, расширение, переформирование производств, выкуп коллективом арендованной собственности и другие мероприятия.

Все перечисленные  операции ввиду незначительности собственных  средств заемщиков, отсутствия твердых гарантий по их обязательствам, отсутствия четкого законодательного обеспечения, изменений конъюнктуры рынка, цен и других факторов относятся к операциям повышенного банковского риска, могущим привести к образованию безнадежной задолженности и значительным убыткам банков.

Поэтому, прежде чем банк подтвердит в виде договора-ссуды свое доверие заемщику, производится проверка заявки на кредит по следующим позициям:

а) проверка юридической кредитоспособности;

б) проверка финансовой кредитоспособности.

Юридическая кредитоспособность означает правоспособность заемщика подписывать кредитное  соглашение, имеющее юридическую  силу. Финансовой кредитоспособностью  обладают фирмы, от которых можно  ожидать выполнения кредитных обязательств в соответствии с условиями контракта (подробнее далее).

Документацией для проверки финансовой кредитоспособности ссудозаемщика являются последние  балансы со статусом, отражающим определенный период времени; внутренние материалы  о хозяйственной деятельности предприятия для определения его экономического положения, финансовый план на срок действия кредита.

К проверке финансовой кредитоспособности относится  также анализ или проверка состоятельности  гарантий под кредит. Гарантиями под  кредит могут быть банковские гарантии, поручительства предприятий или частных лиц, залог, страхование.

Если  проверка или анализ дали положительный  результат и достигнуто согласие по поводу обеспечения будущего кредита, клиенту делается предложение об условиях кредита, принятие которого ведет  к кредитному соглашению. В предложении  по кредиту должно обязательно содержаться;

•точное наименование должника;

•вид, размер, срок действия кредита;

•стоимость  кредита в размерах;

•вид  гарантии под кредит (банковская или  иная гарантия, залог, страховка);

•форма  предоставления кредита (с ссудного счета или на расчетный счет);

•ссылка на общие условия банка по осуществлению сделок.

Выдавая кредит банк обязан учитывать:

•репутацию  предприятия и его руководства (умение заемщика заработать средства, достаточные для погашения ссуды);

•владение активами (предприятию, как правило, не предоставляется кредит, если оно не располагает активами для обеспечения ссуды);

•состояние  экономической конъюнктуры и  перспективы ее развития (при выдаче кредита банк должен интересоваться экономической ролью и местом предприятия на рынке. Чем продолжительнее срок ссуды, тем важнее экономический прогноз).