ДРАГОЦЕННЫЕ МЕТАЛЛЫ

Продажа монет осуществляется либо на основании счета, либо типового договора купли – продажи и передача  оформляется актом приема – передачи. Физическим лицам при продаже монет выдается приходный кассовый ордер.

2. ХАРАКТЕРИСТИКА БАЛАНСОВЫХ И ВНЕБАЛАНСОВЫХ СЧЕТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ДЛЯ УЧЕТА ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ И КАМНЕЙ

2.1. Характеристика основных счетов используемых для учета драгоценных металлов и камней

Счет N 203 "Драгоценные металлы"

На счете N 203 учитываются операции с драгоценными металлами в физической форме. Счета: N 20302, 20303, 20305, 20308, 20311, 20312, 20315 - 20320 - активные, счета: N 20309, 20310, 20313, 20314, 20321 - пассивные.

Кредитные организации совершают операции с драгоценными металлами и осуществляют их бухгалтерский учет в соответствии с законодательством Российской Федерации, нормативными актами Банка России.

Операции с драгоценными металлами отражаются в балансе кредитной организации и на внебалансовых счетах в рублях по ценам на драгоценные металлы, принимаемым в целях бухгалтерского учета и действующим на дату отражения операций в учете.

Аналитический учет операций с драгоценными металлами ведется по видам драгоценных металлов (золото, платина, серебро и др.) в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для платины и серебра) массы металла либо в двойной оценке (в рублях и учетных единицах чистой или лигатурной массы).

Счет N 20302 "Золото"

N 20303 "Другие драгоценные металлы (кроме золота)"

Назначение счетов: учет драгоценных металлов, находящихся в собственных хранилищах кредитной организации, а также переданных на хранение в другие кредитные организации.

По дебету счетов отражается стоимость драгоценных металлов, приобретенных кредитной организацией на условиях физической поставки; вносимых на обезличенные металлические счета при размещении на корреспондентские, депозитные счета, счета клиентов - не кредитных организаций; при погашении займов, выданных в драгоценных металлах, в корреспонденции с этими счетами, а также суммы положительной разницы от переоценки драгоценных металлов в корреспонденции со счетами учета разницы от переоценки драгоценных металлов.

По кредиту счетов отражается стоимость драгоценных металлов, проданных кредитной организацией на условиях физической поставки; выданных с обезличенных металлических счетов клиентов при снятии с корреспондентских, депозитных счетов, счетов клиентов - не кредитных организаций и при выдаче займов в драгоценных металлах в физической форме в корреспонденции с этими счетами, а также суммы отрицательной разницы от переоценки драгоценных металлов в корреспонденции со счетами учета разницы от переоценки драгоценных металлов.

В аналитическом учете ведутся также отдельные лицевые счета по хранилищам, в которых находятся слитки драгоценных металлов.

       Счет N 20308 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях"

Назначение счета: учет драгоценных металлов в монетах и памятных медалях.

Операции по учету драгоценных металлов в монетах и памятных медалях совершаются на основании специальных нормативных актов Банка России.

       Счета N 20309 "Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах"

       N 20311 "Драгоценные металлы, предоставленные клиентам (кроме кредитных организаций)"

       N 20313 "Депозитные счета кредитных организаций  в драгоценных металлах"

       N20315 "Депозитные счета в драгоценных металлах в кредитных организациях"

       N 20321 "Резервы на возможные потери"

Назначение счетов: учет операций по счетам  N 20309 - 20321 осуществляется в соответствии с нормативными актами Банка России.

             Счет N 204 "Природные драгоценные камни"

Счет предназначен для учета наличия и движения природных драгоценных камней, принадлежащих кредитной организации.

Порядок совершения и виды операций с природными драгоценными камнями, а также порядок ведения бухгалтерского учета этих операций устанавливаются Банком России.

Операции с природными драгоценными камнями вправе совершать кредитные организации, имеющие Генеральную лицензию Банка России на совершение банковских операций и дополнение к лицензии - Разрешение на осуществление операций с драгоценными металлами и камнями.

Совершаемые кредитной организацией операции с природными драгоценными камнями отражаются в ежедневном бухгалтерском балансе на балансовых и внебалансовых счетах в рублях по цене приобретения, при этом природные драгоценные камни учитываются по отдельным лицевым счетам тех же внебалансовых счетов, на которых учитываются драгоценные металлы.  Счета активные.

        Счет N 20401 "Природные драгоценные камни"

Назначение счета: счет предназначен для учета запасов природных драгоценных камней, которыми владеет кредитная организация. Счет не может использоваться для учета природных драгоценных камней, которые находятся в хранилищах по договорам хранения третьих лиц, а также ювелирных изделий из природных драгоценных камней.

По дебету счета отражается наличие, покупка природных драгоценных камней в соответствии с заключенными сделками купли-продажи, а также природных драгоценных камней, переданных на хранение в другие кредитные организации, в корреспонденции со счетами по расчетам с поставщиками, корреспондентским счетом, счетом кассы - при оплате приобретенных природных драгоценных камней за наличные средства, а также со счетами по пересылке природных драгоценных камней.

По кредиту счета отражается стоимость природных драгоценных камней, передаваемых на реализацию согласно заключенным договорам и отосланных в другие хранилища, в корреспонденции со счетами по учету природных драгоценных камней, переданных для реализации и отосланных в другие хранилища.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по учету природных драгоценных камней по видам, а также находящихся в собственных хранилищах и переданных на хранение в другие кредитные организации.

                  Счет N 20402 "Природные драгоценные камни, переданные для реализации"

Назначение счета: счет предназначен для учета природных драгоценных камней, передаваемых для реализации в соответствии с заключенными договорами или на поставку в качестве давальческого сырья по конкретным заказам.

По дебету счета отражается балансовая стоимость природных драгоценных камней, предназначенных для реализации согласно договорам, в корреспонденции со счетом по учету природных драгоценных камней, принадлежащих кредитной организации.

По кредиту счета отражается стоимость реализованных природных драгоценных камней после получения подтверждающих документов о зачислении платежа за проданные природные драгоценные камни в корреспонденции со счетом по расчетам с покупателями.

2.2. Учет операций по привлечению драгоценных металлов во вклады.

             Привлечены драгоценные металлы во вклады:

-              на депозитные счета физических, юридических  лиц:

при физической поставке:

Д 20302, 20303

К 20309

o        в безналичной форме на счет резидента:

Д 20309, 30116, 30118, 30119

К 20309

-              на металлический депозитный счет банка - резидента:

Д 30116

К 20313

             Произведена переоценка драгоценных металлов

-              при повышении официальной цены (положительная разница)

Д 20302, 20303

К 61308

-  при снижении официальной цены (отрицательная разница)

Д 61408

К 20302, 20303  

             Произведена переоценка депозитных счетов клиентов

-  при снижении официальной цены золота (положительная разница)

Д 61308

К 20309, 20310, 20313, 20314 

-              при повышении официальной цены (отрицательная разница)

Д 20309, 20310, 20313, 20314

К 61408   

             По состоянию на конец последнего рабочего дня каждого квартала итоговое сальдо относится на:

-  Расходы (отрицательная разница)

Д 70209

К 61408     

-  Доходы (положительная разница)

Д 61308

К 70107 

             Присоединены начисленные проценты к депозиту юридических и физических лиц:

Д 70209

К 20309

             Присоединены начисленные проценты к депозиту банков:

Д 70209

К 20313

             Выплачены проценты за привлеченные во вклады драгоценные металлы в день начисления:

Д 70209

К 20202, 30102

             Начислены проценты за привлеченные во вклады драгоценные металлы, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяцы (при начислении процентов по вкладу оформляется мемориальный ордер):

Д 61403

К 47426

Д 61403

К 47411

             Выплачены проценты за привлеченные во вклады драгоценные металлы :

Д 70209

К 20202, 30102

             Списана сумма начисленных процентов на расходы банка:

Д 70209

К 61403

             Возвращены драгоценные металлы клиенту по истечении срока депозитного договора:

-   в физической форме:

Д 20309, 20310

К 20302, 20303

-          в безналичной форме:

Д 20309

К 30116, 30118, 30119

Д 20313

К 30116

2.3.     Учет операций по размещению драгоценных металлов

             Размещены драгоценные металлы в банках на основании депозитного договора:

Д 20315

К 30118

Д 70209

К 20321

             Произведена переоценка депозитных счетов банка в драгоценных металлах

-               При росте учетной цены драгоценного металла

Д 20315, 20316

К 61308

-    При падении учетной цены драгоценного металла:

Д 61408

К 20315, 20316

             Начислены проценты по депозиту в драгоценных металлах:

Д 47423

К 61303

             Зачислены на депозитный счет проценты, выраженные в драгоценных металлах:

Д 20315, 20316

К 47423

             Возвращены драгоценные металлы банку по истечении срока депозитного договора:

Д 30118

К 20315

Д 20321

К 70107

Д 61303

К 70107

             Не получены в срок проценты за размещенные драгоценные металлы:

Д 20319, 20320

К 47423

К 61303

             Скорректирован резерв на возможные потери:

-   если величина необходимого резерва должна быть больше величины ранее созданного резерва:

Д 70209

К 20321

-   если величина необходимого резерва должна быть меньше величины ранее созданного резерва:

Д 20321

К 70107

             Погашена просроченная задолженность по не уплаченным в срок процентам:

Д 30118

К 20319

       Возвращены драгоценные металлы банку по истечении срока депозитного договора:

Д 30118

К 20315

Д 20321

К 70107

Д 61303

К 70107

                   2.4. Займы в драгоценных металлах

       Предоставлен займ в драгоценных металлах:

-              в золоте:

Д 20311

К 20302

Д 70209

К 20321

-          в других драгоценных металлах (кроме золота):

Д 20311

К 20303

Д 70209

К 20321

       Произведена переоценка драгоценных металлов (положительная разница)

Д-т 20311, 20312

К-т 61308

Д-т 70209

К-т 20321

       Произведена переоценка драгоценных металлов (отрицательная разница)

Д-т 61408

К-т 20311

Д-т 20301

К-т 70107

       Погашен займ:

-              в золоте

Д 20302

К 20311

Д 20321

К 70107

-              в других драгоценных металлах (кроме золота):

Д 20303

К 20311

Д 20321

К 70107

       Получены проценты за предоставленный займ:

Д 20202, 30102

К 70107

       Не погашен в срок займ в драгоценных металлах:

Д 20317

К 20311

       Не уплачены в срок проценты по займу в драгоценных металлах:

Д 20319

К 61303

       Переоценена задолженность клиентов в драгоценных металлах (положительная разница)

Д 20319

К 61308

       Переоценена задолженность клиентов в драгоценных металлах (отрицательная разница)

Д 61408

К 20319

       Погашен просроченный займ:

-              в золоте:

Д 20302

К 20317

Д 20321