Теоретическая часть: «Аудиторское заключение, его состав, содержание, назначение, виды»

Введение.

    Аудиторское заключение является официальным документом, который предназначенный для  пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и держащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации.  

    Заключение  аудиторской организации по результатам  проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой  бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.

    В соответствии с пунктами 1-3 статьи 1 Закона РФ «Об аудиторской деятельности»  от 7 августа 2001 года № 119- ФЗ (далее —  Закон об аудиторской деятельности) аудиторская деятельность, аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее — аудируемые лица). Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

    Результатом аудиторской проверки является аудиторское  заключение. Согласно статье 6 Закона об аудиторской деятельности, аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

    Согласно  пункту 3 статьи 1 Закона об аудиторской  деятельности: отчетность «позволяет пользователю этой отчетности на основании  ее данных делать правильные выводы о  результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения»

    Таким образом, в Законе об аудиторской  деятельности прямо указано, что  аудиторская проверка и, соответственно, ее результаты в первую очередь необходимы заинтересованным пользователям — а именно такими пользователями и являются менеджеры, акционеры и инвесторы.

Состав  и содержание аудиторского заключения.

     Содержание  аудиторского заключения определено Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010, ФСАД 3/2010), утвержденным Приказу Минфина России  от 20 мая 2010 г. N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности».

     Аудиторское заключение должно включать в себя:

• наименование "Аудиторское заключение";
• указание адресата:

• акционеры акционерного общества,
• участники общества с ограниченной ответственностью,
• иные лица;

• сведения об аудируемом лице:

• наименование,
• государственный регистрационный номер,
• место нахождения;

• сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе:

• наименование организации,
• фамилия,
• имя,
• отчество индивидуального аудитора,
• государственный регистрационный номер,
• место нахождения,
• наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;
• перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;
• распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;
• сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);
• мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;
• подпись аудитора;
• дату аудиторского заключения.

    Аудиторское заключение, помимо указанного, должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором.

    Очень важный момент, на который следует  обратить внимание: к аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении  которой выражается мнение и которая  датирована, подписана и скреплена  печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет , листы пронумерованы , прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

    В аудиторском заключении должны быть четко указаны основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения  бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

    В обязательном порядке в аудиторское заключение вносится информация о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской), отчетности возложена на аудируемое лицо, а ответственность аудитора состоит только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Виды  аудиторского заключения.

    Существует  несколько видов аудиторских заключений. Естественно, более выгодной является ситуация, когда предприятие получает бумагу, в которой выражено безоговорочно положительное мнение о достоверности его финансовой (бухгалтерской) отчетности. Такой документ, помимо всего прочего, является дополнительной гарантией того, что у фирмы правильно рассчитаны все налоги. Кроме того, в хозяйственной деятельности подобное аудиторское заключение позволяет получить организации некоторые «преференции» по сравнению с другими. Например, возникает меньше проблем и вопросов при получении кредита в банке, появляется реальная возможность получения отсрочки различного вида платежей. При этом следует учитывать, что безоговорочно положительное заключение фирме стоит ждать только в том случае, если финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия дает достоверное представление о его финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухучета и подготовки отчетности в России.

    На  практике компании в основном получают от аудиторских организаций модифицированные аудиторские заключения. Это документы, в которых выражено мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации, отличное от безоговорочно положительного.

    Целью аудита является подтверждение достоверности данных бухгалтерской отчетности организации.

     Форма, содержание и порядок формирования информации, приводимой в аудиторском  заключении, регламентированы содержанием  Федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010, ФСАД 3/2010), утвержденных Приказом Минфина России  от 20 мая 2010 г. N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности».

    . Исходя из содержания данного  Постановления, можно утверждать, что существуют всего два вида аудиторского заключения:

• документ, в котором выражено безоговорочно положительное мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
• документ, в котором выражено мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, отличное от безоговорочно положительного.

    Понятие «Модифицированное аудиторское заключение» относится ко второму виду. На практике же оно в свою очередь может быть представлено в нескольких вариантах — в зависимости от причины, по которой оно отличается от безоговорочно положительного. Итак, аудиторское заключение может быть признано модифицированным в следующих формах:

• мнение с оговоркой,
• отрицательное мнение,
• отказ от выражения мнения.

     Аудитор должен модифицировать аудиторское мнение в случае, когда:

• аудитор приходит к основанному на полученных аудиторских доказательствах выводу о том, что бухгалтерская отчетность в целом содержит существенные искажения;
• у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений.

     Выбор аудитором формы модифицированного  мнения зависит от:

• характера обстоятельств, явившихся причиной выражения модифицированного мнения: в результате существенного искажения бухгалтерской отчетности или возможного существенного ее искажения в случае отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;
• суждения аудитора относительно степени распространения имевшего место или возможного влияния искажающих факторов на бухгалтерскую отчетность.

     Аудитор должен выразить мнение с оговоркой  в том случае, если:

• аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - всеобъемлющим);
• у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

     Влияние искажения признается всеобъемлющим  с точки зрения степени распространения  его на бухгалтерскую отчетность или степени возможного распространения  его на бухгалтерскую отчетность для тех случаев, когда аудитор  не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

    Следует учитывать, что при выражении  любого мнения, кроме безоговорочно  положительного, аудитор должен четко  описать все причины этого  в аудиторском заключении и, если возможно, дать количественную оценку предполагаемого влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

    Чаще  всего на практике встречаются ситуации, когда аудируемые организации получают модифицированные аудиторские заключения:

• с наличием разного рода неопределенностей, в том числе способных повлиять на достоверность отчетности и мнение с оговоркой.

    Необходимые для проверки документы следует  подготовить заранее и представлять аудиторам в ходе проведения контрольного мероприятия в копиях.

    Рассмотрим  обстоятельства, по причине которых  аудируемым организациям могут быть выданы модифицированные аудиторские заключения.

    1. Предположим, что в финансовой (бухгалтерской) отчетности компании  содержались данные о стоимости  основных средств, товарно-материальных  ценностей, затрат в незавершенном  производстве, денежных средств в кассе и других материальных активов, причем эта информация имела существенное значение для характеристики финансового положения организации. В данном случае фирме было выдано модифицированное аудиторское заключение только по причине того, что аудиторы не участвовали в проведении инвентаризации данных активов.