Анализ бухгалтерской отчетности и финансовых результатов хозяйственной деятельности

       Современный бухгалтерский баланс имеет и  другие преимущества. Показатели, представленные в нем легко поддаются исследованиям по методикам, принятым на Западе. Разумеется, вопрос о гармонизации бухгалтерского учета и унификации отчетности еще очень далек от разрешения и это не является проблемой только нашей страны. Достаточно вспомнить о несопоставимости балансов таких тесно связанных экономически стран как США и Великобритания, где за основу составления баланса приняты принципиально различные балансовые уравнения, не говоря уже о различиях в оценке статей.

       Отношения, складывающиеся между формой №1 и  потребителем бухгалтерской информации в странах с развитым рыночным механизмом отличаются от работы с балансом в условиях нашей страны. В США и Великобритании бухгалтерский баланс вовсе не является главной формой бухгалтерской отчетности. Распределение форм отчетности по степени их важности для анализа показывает, что первое место в этих странах занимает форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», а что касается баланса, то он находится лишь на втором месте. Это ситуация кажется странной только на первый взгляд. В условиях стабильно развивающейся экономики, экономического роста за ряд последних лет, в отсутствии проблемы неплатежей, проблем порождаемых инфляцией, первостепенное значение имеют исследования не степени удовлетворительности структуры баланса, факторов, влияющих на прибыль. На Западе очень часто считается допустимым определение финансового состояния предприятия исходя из результатов его деятельности. Предполагается, что хозяйствующий субъект, получающий среднюю норму прибыли, обладает устойчивым положением и значительным экономическим потенциалом.

       В условиях нашей страны результат деятельности часто зависит от случайных неэкономических факторов, поэтому основой принятия управленческих решений по самым разным аспектам, является бухгалтерский баланс.

       Вполне  вероятно, что подобная ситуация будет  наблюдаться еще долгое время, даже в случае, если представленная в отчетности информация о прибыли будет содержать «данные о случайном и закономерном, о постоянном и временном».

       Широкий диапазон исследования, удобство и  простота этих исследований. Возможность регулировать глубину работ и возможность замены алгоритма оценки какой-либо характеристики финансово-хозяйственной деятельности, замены одних показателей, необходимых для оценки, другими, делают бухгалтерский баланс формой отчетности универсальной, главной и незаменимой. Все эти свойства баланса делают его важнейшим источником информации для всех категорий пользователей, вне зависимости от того, являются ли они внутренним или внешним, с прямым или косвенным интересом, роль баланса огромна везде. С помощью этой формы отчетности строится финансовое планирование, на ее основе оцениваются коммерческие риски, определяются способности руководителей предприятия сохранять и приумножать имущество этого предприятия, координировать деятельность хозяйств. Функции, выполняемые балансом очень разнообразны, а его свойства обусловили отношение к нему пользователей, отношения, которым сегодня не может располагать ни одна другая форма отчетности. Все это дает право на фразу, которая очень точно характеризует взаимоотношения баланса и пользователей: «баланс есть зерно предприятия». 
 
 
 
 
 
 
 
 

  1.2. Состав, содержание, порядок и сроки предоставления бухгалтерского баланса

       Бухгалтерская отчетность – завершающий этап учетного процесса на предприятии, в учреждении. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год). Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Министерством финансов РФ. Министерства и ведомства Российской Федерации, республик, входящих в ее состав, дополнительно к типовым формам могут устанавливать специализированные формы бухгалтерской отчетности для предприятий и учреждений своей системы, по соглашению соответственно с Министерством финансов РФ и республик, входящих в ее состав. Предприятие, учреждение являющееся юридическим лицом, составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств и хозяйств, филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс. Централизованная бухгалтерия, обслуживающая предприятия, учреждения, составляет бухгалтерскую отчетность,  в которой отражаются состав имущества этих предприятий, учреждений и источники его формирования. Министерства, ведомства и другие органы хозяйственного управления составляет сводную бухгалтерскую отчетность по подведомственным им предприятиям, учреждениям. Отчетным годом для всех предприятий учреждений считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых предприятий, учреждений считается период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря включительно. Вновь созданным предприятиям (не на базе ликвидированных (неорганизованных) предприятий и их структурных подразделений) после первого октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря следующего года включительно. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности основывается на данных синтетического и аналитического учета. Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить. Изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так  и к прошлому году (после их утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления. Предприятия (за исключением предприятий с иностранными инвестициями) представляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность: собственникам (участникам, учредителям) в соответствии с учредительными документами; государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре); другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством РФ возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получение соответствующей отчетности. Предприятие, находящееся в государственной или муниципальной собственности полностью либо частично  представляет квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность также органам, уполномоченным управлять государственным или муниципальным имуществом. Представление предприятием квартальной бухгалтерской отчетности, а также направление отчетности в другие адреса производятся в случаях, предусмотренных налоговым и иным законодательством РФ или учредительными документами. Годовая бухгалтерская отчетность представляется не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальная бухгалтерская отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством РФ (кроме предприятий с иностранными инвестициями). В пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности устанавливают участники (учредители) предприятия. Предприятие с иностранными инвестициями представляет годовую бухгалтерскую отчетность 15 марта следующую за отчетным года каждому участнику совместного предприятия в порядке, предусмотренном учредительными документами и органу государственной налоговой инспекции. Учреждение, состоящее на бюджете представляет месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов вышестоящему органу в установленные ими сроки. Датой представления бухгалтерской отчетности для одногороднего предприятия,  учреждения считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для многогороднего – дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтового предприятия. Когда дата представления отчетности совпадает  с выходным (нерабочим) днем, срок переносится на следующий за ним первый рабочий день. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия, учреждения. Когда бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем предприятия, учреждения и специалистом, ведущим бухгалтерский учет. Годовая бухгалтерская отчетность  до предоставления в адреса, предусмотренные законодательством, рассматривается и утверждается в порядке, устанавливаемом учредительными документами. Годовая бухгалтерская отчетность о результатах хозяйственной деятельности, имущественном и финансовом положении является открытой к публикации для заинтересованных пользователей (бирж, покупателей, поставщиков и др.). Достоверность публикуемой отчетности подтверждается независимой аудиторской организацией. Министерства и ведомства РФ представляют сводную квартальную бухгалтерскую отчетность по подведомственным им предприятиям не позднее 45 дней по истечении отчетного периода, а годовую – не позднее 25 апреля следующего за отчетным года Министерству экономики РФ, Министерству финансов РФ, и Государственному комитету по статистике. Органы хозяйственного управления, созданные на добровольных началах  предприятиями составляют и представляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке и адреса, установленные в учредительных документах.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1.3. Характеристика статей актива и пассива баланса, методика их составления в организации

       ООО «Компания Альянс». 

      Из  структуры главной формы отчетности ясно, что в активе баланса отражается стоимость имущества и долговых прав, которые являются собственность предприятия (организации).

      Исходя  из принципа построения баланса в  последовательность возрастания ликвидности активов и подвижности обязательств, актив формы №1 в ООО «Компания Альянс» открывается разделом «Внеоборотные активы», куда входит имущество и права равные по своей сущности. Объединение их в одном разделе произошло в силу их принадлежности к наименее ликвидным средствам или иммобилизованному имуществу (понятие иммобилизация охватывает не только неликвиды и сомнительную задолжность, но и средства, прямо не участвующие в обороте).

      В подразделе «Основные средства»  показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации. К объектам такого рода относят: здания, сооружения, оборудование, хозяйственный инвентарь и т.д.

      Основные  средства многократно участвуют  в процессе производства и предоставляют собой стоимость долгосрочно вложенных средств. Как и нематериальные активы, основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение за минусом начисленной на них амортизации. Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях: реконструкции, доработки, дооборудования, частичной ликвидации и т.п.

      Износ основных средств начисляется различными способами: линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

      Следует обратить внимание, что к основным средствам относят лишь объекты, стоимость которых превышает  минимальный размер оплаты труда. Износ  по ряду объектов основных средств  не начисляется. К такого рода объектам относят: объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, полученных безвозмездно, объектов, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени, и т.п.

      К объектам, чья стоимость не амортизируется, относится земля и объекты природопользования. В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости и располагаются по строкам 120;121;122. Показатель строки 120 рассчитывается как сумма показателей строк 121 и 122. Показатель строки 120 может быть определен по данным Главной книги как разница между суммой остатков по счетам «Основные средства» и « Доходные вложения в материальные ценности» и остатком по счету «Износ основных средств». Для заполнения строк 121 и 122 необходимо привлечь данные аналитического учета основных средств, например карточки движения основных средств и регистры начисления амортизации.

      Показатель  строки 122 «Здания, сооружения, машины и оборудование» определяется как разница суммы остатков основных средств из регистров аналитического учета и суммы  начисленного по этим объектам износа (См. приложение).

      В нашем примере на начало отчетного периода сумма составляет 162122 руб., а на конец отчетного периода – 186532 руб.

      После заполнения всех статей раздела на начало и конец года с использованием соответствующих источников информации (данных анатилитеского учета и регистров синтетического учета) следует найти общую сумму внеоборотных активов предприятия. Для ее отражения существует статья «Итого по разделу I». Показатель этой статьи, располагающейся в бухгалтерском балансе по строке 190, представляет собой сумму показателей всех подразделов и отдельных статей раздела «Внеоборотные активы» на начало (графа 3) и конец (графа 4) года соответственно, таким образом, показатель строки 190 вычисляется расчетным путем, как сумма данных по строкам 110;120;130;140;150; в учетных регистрах не содержится и определяется арифметически. В таком случае 162122 и 186532 на начало и конец года соответственно (См. приложение).

      Следующим разделом актива бухгалтерского баланса  является раздел «Оборотные активы». Здесь представлено имущество, находящееся в обороте, т.е. в процессе хозяйственной деятельности, меняющее свою натурально-вещественную форму и регулярно превращающееся в денежные средства. Процесс оборота средств идет в двух направлениях, с одной стороны, имущество, обладающее невысокой степенью ликвидности приобретает ее в процессе обращения, с другой стороны, денежные средства предприятия, обладающие абсолютной ликвидностью, обретают форму запасов. Считается, что именно процесс кругооборота имущества позволяет предприятию получить  прирост имущества в идее прибыли. Следовательно, величины и состояние оборотных средств предприятия дают важнейшие данные для исследования финансово-хозяйственного состояния предприятия и его потенциал. 

      В разделе II бухгалтерского баланса входят следующие подразделы: «Запасы», «Дебиторская задолженность  платежей, по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты»; «Дебиторская задолженность платежей, по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты»; «Краткосрочные финансовые вложения»; «Денежные средства»;  «Прочие оборотные активы».

      В подразделе «Запасы» предприятие отражает остатки сырья, различного рода материалов, хозяйственно инвентаря, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.д.

      В случае, если предприятие использует для учета материалов  фактическую себестоимость, затраты на приобретение материалов, куда могут входить стоимость услуг транспортных организаций, комиссионные расходы, проценты за предоставленный для покупки материалов кредит (до их принятия на баланс), оплата услуг товарных бирж и другие расходы, непосредственно собираются на счете 10 «Материалы».

      Величина  остатков по этой статье зависит от выбранного при формировании учетной политики способа списания фактической себестоимости. Материалы одного и того же вида могут быть приобретены по разным ценам, в результате на остатках будут учитываться по разной стоимости, необходимо определить стоимость остатков материалов после списания части их в производство. Существует три метода определения: по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости последних закупок (ЛИФО); по средней стоимости. При использовании метода ЛИФО остатки оцениваются  по стоимости первых приобретений, что в условиях повышения цен на материалы ведет к уменьшению прибыли и недооценке стоимости запасов. При методе ФИФО остатки оцениваются удовлетворительно требованию реальности, однако, завышается доход, полученный предприятием (а как следствие и все важнейшие характеристики эффективности деятельности предприятия и его потенциала). В условиях стабильности цен, наиболее реальная оценка остатков материальных ценностей возможна при применении метода средней себестоимости, который основан на исчислении средней цены за единицу каждого вида материалов, которая может рассчитываться как после каждого изменения остатков по счету 10 «Материалы», для определения их средней себестоимости, так  и одни раз перед каждым списанием.

      Источники информации при составлении баланса по статье «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» служит Главная книга.

      В статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражается стоимость товаров, приобретенных с целью перепродажи.

      Изделия, которые предприятие приобрело  с целью продажи или комплектования своей продукции, учитываются на счете 41 «Товары». В организациях оптовой торговли товары отражаются в бухгалтерском балансе по покупной стоимости, в организациях розничной торговли могут быть отражены и по продажной стоимости (по розничным ценам). Для учета разницы между ценами продажи и покупки используется счет 42 «Торговая наценка», показатель которого является регулирующей статьей к статье товаров, следовательно, при отражении в бухгалтерском балансе необходима корректировка остатка товаров на сумму наценки (скидки).