Б) Рассчитаем налог по итогам налогового периода, то есть по году. 

    Допустим, что средняя стоимость имущества за отчетные периоды составила:

    за  полугодие  -   800 000 руб.,

      за 9 месяцев - 1 000 000 руб.

    Соответственно суммы авансовых платежей по расчетам за полугодие и 9 месяцев составят:

    за  полугодие  -   4400,0 руб. ((800 000*2,2%):4)

    за 9 месяцев – 5500,0 руб. ((1 000 000*2,2%):4)

______________________________________________________________________

* Порядок определения первоначальной стоимости основных средств и начисления по ним амортизации (износа) установлен Положением о бухгалтерском учете (ПБУ) № 6/01 «Основные средства», утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н

** Форма  по КНД 1152026 (Налоговая декларация по налогу на имущество организаций) и форма по КНД 1152028 (налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций) утверждены приказом Минфина России от 20.02.2008 № 27н.

Всего сумма исчисленных  авансовых платежей за отчетные периоды 2009 года будет равна 13 337,5 руб. (3437,5 руб. + 4400,0 руб. + 5500,0 руб.)

      Среднегодовая стоимость  имущества составила 1 200 000 руб.

    Тогда сумма налога на имущество  за год 2009 год = 26 400, 0 руб.  (1 200 000 X 2,2 %)

    Сумма налога к доплате  за 2009 год = 13062,5 руб. (26 400,0 руб. – 13 337,5 руб.) 

    Подводя итог, хотим обратить Ваше внимание на организации, имеющие обособленные подразделения с отдельным балансом, а также объекты недвижимого имущества, которые расположены вне места нахождения организации и   обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Такие организации уплачивают налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения указанных подразделений и объектов недвижимости (статьи 384, 385 Налогового кодекса). 

СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ

(ЕДИНЫЙ  СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ  НАЛОГ)

     

    Единый  сельскохозяйственный налог (ЕСХН) предназначен для  сельскохозяйственных товаропроизводителей, определенных пунктами 2 и 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса.

    Понятие сельскохозяйственной продукции определено пунктом 3 статьи 346.2 Налогового кодекса.

    Если  Вы, являясь организацией или индивидуальным предпринимателем, не производите сельхозпродукцию, а только осуществляете её первичную  или последующую – промышленную - переработку, то указанный режим налогообложения применять нельзя. Также невозможен переход на ЕСХН для организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в пункте 6 статьи 346.2 Налогового кодекса.

    Переход на данную систему налогообложения  имеет добровольный характер и осуществляется путем подачи в территориальный налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) заявления, составленного в произвольной форме или по форме,* рекомендованной ФНС России. 

    При этом в заявлении необходимо указать долю дохода от реализации произведенной собственными силами сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки) в общем доходе от всех видов деятельности за предшествующий год. Эта доля должна быть не менее 70 процентов.

    Порядок подачи заявления и перехода на ЕСХН подробно отражен в пунктах 1 и 2 статьи 346.3 Налогового кодекса.   

    Перейти на ЕСХН можно или с начала налогового периода, т.е. с начала календарного года, или с даты государственной  регистрации (создания) организации  или индивидуального предпринимателя. 

    Перейти на ЕСХН можно:

    1) в общем порядке с начала  налогового периода (календарного  года), подав заявление о переходе  на уплату ЕСХН с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога;

    2) с момента регистрации юридического  лица или постановки на учет  в качестве индивидуального предпринимателя,  подав заявление в  пятидневный срок  с  даты  постановки  на  учет  в  налоговом органе.

    Применяя  ЕСХН, Вы освобождаетесь от уплаты следующих  налогов:

      
 

    

      
 

________________________________________________________________________

   * Форма заявления (№ 26.1-1) о переходе на ЕСХН, утвержденного Приказом МНС России от 28.01.2004 N БГ-3-22/58 (в ред. от 17.08.2005), носит рекомендательный характер.

    В то же время, использование ЕСХН не освобождает Вас от уплаты иных налогов  и сборов, которые уплачиваются в  соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах.

    Все выше сказанное регламентировано статьей 346.1 Налогового кодекса**.

    Налоговым периодом при ЕСХН признается календарный год, отчетным – полугодие (статья 346.7 Налогового кодекса). 

    Объект  налогообложения ЕСХН установлен статьей 346.4 Налогового кодекса как Доходы, уменьшенные на величину Расходов.

    ЕСХН  исчисляется умножением указанного объекта налогообложения на ставку налога, равную 6%. Данный порядок исчисления ЕСХН, а также его уплаты и зачисления регламентирован статьей 346.9 Налогового кодекса.

    Порядок определения доходов и расходов установлен статьей 346.5 Налогового кодекса.

    Состав  расходов ограничен перечнем, определенным пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса.

    Организации обязаны вести учет показателей  своей деятельности, необходимых  для исчисления налоговой базы и  суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 Налогового кодекса.

    Индивидуальные  предприниматели ведут учет доходов  и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в Книге  учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 11.12.2006 № 169н (в редакции приказа Минфина России от 31.12.2008 № 159н).

    Порядок и сроки подачи декларации по ЕСХН указаны в статье 346.10 Налогового кодекса. 

    Приведем  пример расчета ЕСХН:

    Доходы  и расходы от разведения и продажи кур  составили: 

 

    ЕСХН  за отчетный период (полугодие) = 250 000 руб. х 6 % = 15 000 руб.

    Итого к уплате за 1 полугодие = 15 000 руб.

 

    Итого налоговая база за весь год (налоговый период) = (650 000 – 400 000)+ (630 000 – 460 000) = 250 000 + 170 000 = 420 000 руб. 

______________________________________________________________________

** В  редакции, действующей до 01.01.2010. С 1 января 2010 г. на территории Российской Федерации вводится новый порядок уплаты страховых взносов в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. С указанной даты единый социальный налог отменяется.

    ЕСХН  за год  = 420 000 руб. х 6 % = 25 200 руб.

    За  год с учетом авансового платежа надо уплатить ЕСХН = 25 200 руб. – 15 000  руб. = 10 200  руб.

    Декларация  по ЕСХН представляется не позднее 31 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом организациями и индивидуальными  предпринимателями только по итогам налогового периода, т.е. один раз в год.

    Однако  уплачивается налог два раза в год: один раз по итогам полугодия и один раз по итогам года. По итогам полугодия (не позднее 25 календарных дней по окончании 1 полугодия) уплачивается авансовый платеж по налогу (статья 346.9 Налогового кодекса).

    Убыток, полученный по итогам налогового периода  можно в полном объеме перенести  на следующий налоговый период. При  этом убыток может быть перенесен  целиком или частично на любой  налоговый период в течение 10 лет с года его возникновения (пункт 5 статьи 346.6 Налогового кодекса). 

    Приведем  пример:

    За 2010 год налог платить  не надо: 100 000 руб. – 400 000 руб. = 0 руб. Таким образом, 100 руб. убытка учтено;

    за 2011 год налог платить  не надо: 200 000 руб. – (400 000 руб. – 100 000 руб. (уже учтенных) = 0 руб. Теперь  учтено 300 000 руб. убытка  (100 000 руб. + 200 000 руб.), осталось учесть 100 000 руб.(400 000 руб. – 300000  руб.);

    за 2012 год надо заплатить  налог = (200 000 руб. – 100 000 руб.) X 6% = 6 000 руб.