Государственный контроль за осуществлением предпринимательской деятельности

В статье 14 Закона 2007 г. установлен заявительный порядок  обращения субъектов за оказанием  поддержки на местах. Однако она  не может быть оказана субъектам  малого и среднего предпринимательства, которые являются кредитными или  страховыми организациями (за исключением  потребительских кооперативов); инвестиционным и негосударственным пенсионным фондам; профессиональным участникам рынка ценных бумаг; ломбардам; участникам соглашений о разделе продукции; лицам, осуществляющим предпринимательскую  деятельность в сфере игорного бизнеса; нерезидентам по валютному законодательству (за исключением случаев, предусмотренных  международными договорами Российской Федерации).

Согласно ст. 17 Закона 2007 г. финансовая поддержка  субъектам малого и среднего предпринимательства  и организациям, образующим инфраструктуру поддержки, осуществляется за счет средств  соответствующих бюджетов путем  предоставления субсидий, бюджетных  инвестиций, государственных и муниципальных  гарантий по обязательствам этих организаций. Финансовая поддержка не оказывается  тем, кто осуществляет производство и реализацию подакцизных товаров, а также добычу и реализацию полезных ископаемых (за исключением общераспространенных).

Предусмотрена и имущественная поддержка (ст. 18 Закона 2007 г.), которая может выражаться в передаче во владение и (или) в пользование  государственного или муниципального имущества, в том числе земельных  участков, зданий, строений, сооружений, нежилых помещений, оборудования, машин, механизмов, установок, транспортных средств, инвентаря, инструментов на возмездной либо безвозмездной основе или на льготных условиях. Указанное имущество  должно использоваться по целевому назначению и не может быть переуступлено или внесено в уставный капитал других предприятий.

Кроме того, в  Законе 2007 г. названы формы информационной, консультационной и кадровой поддержки. Предполагается выделение льготных субсидий, кредитов, создание информационной инфраструктуры и консультационных центров и т.д.

Особенности налогообложения  и льготы для малых предприятий.

К особенностям налогообложения малых предприятий  можно отнести и то, что они  могут применять различные системы  налогообложения.

Субъекты малого предпринимательства в зависимости  от применения системы налогообложения  разделены на пять категорий.

Первая категория  малых предприятий использует обычный  бухгалтерский учет, и расчеты  с бюджетом осуществляет аналогично средним и крупным предприятиям, применяя при этом некоторые налоговые  льготы.

Вторая категория  - юридические лица, ведущие упрощенный бухгалтерский учет и уплачивающие единый налог.

Третья категория (с 01.01.1999 г.) - субъекты малого предпринимательства, осуществляющие деятельность в сферах налично-денежного оборота, - обязаны вести расчеты с бюджетом по единому налогу на вмененный доход.

Четвертая категория (с 01.01.2004 г.) - субъекты малого предпринимательства, функционирующие в различных сферах деятельности, могут использовать одновременно упрощенную систему налогообложения и систему по единому налогу на вмененный доход.

Пятая категория (01.01.2004 г.) - малые сельскохозяйственные предприятия, использующие систему единого сельскохозяйственного налога.

По сути, все  системы налогообложения субъектов  малого предпринимательства, кроме  обычной, являются льготными.

Для малых предприятий  имеются существенные льготы в области  исчисления амортизационных отчислений. Для всех малых предприятий в  этой области имеются льготы следующего характера:

* осуществлять  ускоренную амортизацию с коэффициентом,  равным 2;

* в первый  год эксплуатации новой техники  с момента ее ввода в эксплуатацию  имеют право списать на себестоимость  продукции до 50% от первоначальной  ее стоимости как амортизационные  отчисления. На использование этих  льгот в области амортизационных  отчислений имеются следующие  ограничения:

1) срок службы  основных производственных фондов (машин и оборудования) должен  превышать три года;

2) малые предприятия  не должны прекращать свою  деятельность в течение одного  года с момента ввода в эксплуатацию  того оборудования, по которому  списывается на себестоимость  до 50% его стоимости.

* налог на  добавленную стоимость уплачивается  один раз в квартал не позднее  20-го числа месяца, следующего  за отчетным;

* малые предприятия  освобождаются от уплаты налога  на прибыль в течение квартала;

* в течение  четырех лет с момента создания  малого предприятия его налогообложение  не может ухудшаться.

Малым предприятиям, производящим и перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию, товары народного потребления, медицинские препараты и лекарства, занимающимся строительством и ремонтом объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения, предоставляются дополнительные льготы:

* в первые  два года они освобождаются  от налога на прибыль при  условии, что доля этой продукции  составляет не менее 70% общего  объема реализации;

* в третий  и четвертый годы работы они  платят налог на прибыль по  пониженным ставкам: в третий год - по ставке 25%, в четвертый - 50% ставки налога на прибыль при условии, что доля льготируемой продукции составляет не менее 90% в общем объеме реализации.

При использовании  льгот в области ускоренной амортизации  малые предприятия имеют возможность  в первый год приобретения и эксплуатации новой техники сроком службы более  трех лет списать на себестоимость  значительную часть ее стоимости  и тем самым ускорить процесс  обновления активной части основных производственных фондов.

Из всего вышеизложенного  можно сделать вывод, что отечественные  малые предприятия все же имеют  определенные налоговые и другие льготы, что положительно влияет на процесс развития малого бизнеса  в нашей стране, но этого явно недостаточно. Необходима более ощутимая и действенная поддержка в  развитии малого бизнеса со стороны  государства.

В экономической  литературе предлагается критерий для  определения оценки эффективности  государственной и региональной поддержки малого предпринимательства, который равен частному от деления  доли малых предприятий в ВВП  страны (региона) к доле расходов на поддержку малого предпринимательства  в соответствующем бюджете. Согласно этому критерию эффективная государственная  поддержка будет возрастать только в том случае, если с увеличением  доли средств, выделяемых из бюджета  на поддержку малого предпринимательства, его доля в создании ВВП будет  возрастать в большей мере. А если доля выделяемых средств из бюджета  будет снижаться? Однозначный ответ на этот вопрос отсутствует, что свидетельствует об уязвимости этого критерия.

На наш взгляд, оценка эффективности функционирования малого предпринимательства вообще и государственной поддержки  в частности может быть определена на основе сопоставления ДВВП и AN, где ДВВП - прирост доли ВВП, созданной за счет развития малого предпринимательства; AN - прирост доли численности работающих в малом предпринимательстве в общей численности занятых в экономике.

Если Д ВВП > Д N то повышается эффективность  функционирования малого бизнеса, если Д ВВП < Д N снижается.

Развитие малого предпринимательства самым существенным образом влияет на важнейшие экономические  показатели как на макро-, так и  на региональном уровне. Плановую долю ВВП, созданного малым бизнесом в  целом по Российской Федерации или  отдельному региону, можно определить по формуле:

dпд = dотч * (Тмб  / Тх)

где dпд - плановая доля ВВП, созданная малым предпринимательством;

dотч - доля ВВП, созданная малым бизнесом за отчетный период;

Тмб - темп роста выпуска продукции (работ, услуг) малым бизнесом

в плановом периоде  в целом по Российской Федерации  или региону;

Тх -темп роста выпуска продукции (работ, услуг) в целом по Российской

Федерации или  региону в плановом периоде.

Индекс производительности труда в малом бизнесе в  целом по Российской Федерации или  отдельному региону за отчетный или  плановый период можно определить по формуле:

Тпт = Тв / Тч

где Тпт - темп роста производительности труда в малом бизнесе за отчетный или плановый период;

Тв - темп роста  выпуска продукции (работ, услуг) в  малом бизнесе за отчетный или  плановый период;

Тч - темп роста  численности работников, занятых  в малом бизнесе за отчетный или  плановый период.

На основе данных критериев можно с достаточной  точностью судить о правильности проводимой государственной или  региональной политики в области  развития малого бизнеса. 

2.2 ПРИМЕРЫ ПО РАСЧЁТУ УПРОЩЁННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН) ДЛЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

При расчете  единого налога (в него входят: налог  на прибыль, НДС, налог с продаж, налог  на имущество организаций и ЕСН) (объект «доходы за вычетом расходов») следует иметь в виду, что если сумма налога, исчисленная с разницы  между доходами и расходами по ставке 15%, меньше, чем 1% от суммы дохода, то исчисляется сумма минимального налога в размере 1% от суммы дохода.

Налоговые ставки по УСН:

1. В случае  если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка  устанавливается в размере 6 процентов.

2. В случае  если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на  величину расходов, налоговая ставка  устанавливается в размере 15 процентов.

Пример № 1: По итогам 6 месяцев 2006 г. ООО “Сигма”  получило доходы в сумме 280 000 руб., а  расходы составили - 260 000 руб. Сумма  налога за налоговый период составит:

УСН = (Д - Р) * Нст

Нст - налоговая  ставка

(280 000 руб. -260 000 руб.) * 15% = 1 500 руб.

Сумма минимального налога составит:

280 000 руб. * 1% Сумма  минимального налога исчисляется  в размере 1% доходов.= 2 800 руб.

Учитывая, что  сумма исчисленного за 6 месяцев 2006 г. в общем порядке единого  налога оказалась меньше суммы исчисленного за этот же период минимального налога, ООО “Сигма” уплачивает сумму  минимального налога - 2 800 руб.

Пример № 2: ООО  “Консумер” по итогам налогового периода 2005 г. получены доходы в сумме 500 000 руб., а расходы составили 570 000 руб. Таким  образом, по итогам данного налогового периода ООО “Консумер” получены убытки в сумме 70 000 руб. Налоговая  база для исчисления налога в данном случае отсутствует. В этой связи  по итогам налогового периода 2005 г. необходимо исчислить и уплатить минимальный налог в сумме:

500 000 руб. * 1% = 5 000 руб.

Эта сумма включается в расходы в следующие налоговые  периоды либо увеличивает сумму  убытка, который может быть перенесён  на будущее в установленном порядке.

Пример №3: Налогооблагаемые доходы ООО “Иванов П.С.” в 2006 г. составили 1 000 000 руб. Расходы, учитываемые  для целей налогообложения, составили 75 0000 руб. Взносы в пенсионный фонд - 20 000 руб., а выплаты по временной нетрудоспособности - 15 000 руб.

Расчёт рентабельности показал её уровень между 20 и 40%:

((1 000 000 - 75 0000) / 75 0000) * 100% = 33,3 %.

Теперь необходимо произвести расчёт размера налоговых  выплат. Если объект обложения - доходы, то единый налог будет исчисляться по формуле:

НР = Д * 6% - ПВНТ Налоги и налогообложение: учебник / А.А. Вазим. - Томск: Изд-во Том. ун-та, 2007. с 294. (если сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не превышает 50% суммы начисленного единого налога)

или

НР = Д * 6% (если сумма  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превышает 50% суммы начисленного единого налога)

НР - налоговые расходы;

Д - доходы, учитываемые в целях налогообложения;

ПВНТ - пособия  по временной нетрудоспособности.

НР = 1 000 000 * 6% = 60 000 руб.

Сумма взносов в ПФР исчисляться по формуле:

НР = Д * 3% + ПФ - ПВНТ Налоги и налогообложение: учебник / А.А. Вазим. - Томск: Изд-во Том. ун-та, 2007. с 294.

ПФ - страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование.