Учетная политика организации

Выполняя процедуру  проверки операций по валютным счетам, аудитору необходимо ответить на следующие  вопросы:

- Порядок осуществления  валютных операций соответствует  положениям нормативных актов?

- Пересчет выраженной  в иностранной валюте стоимости  активов и обязательств в рубли  производится в соответствии  с требованиями законодательства?

- Операции по  валютным счетам отражаются в  бухгалтерском учете на основании  выписок кредитной организации  и приложенных к ним денежно-расчетных  документов?

- Учет операций  по валютному счету соответствует  положениям нормативных актов?

- Бухгалтерский  и налоговый учет курсовых  разниц соответствует положениям  нормативных актов?

- Корреспонденция  счетов по поступлению и перечислению  валютных средств соответствует  требованиям законодательства?

- Данные аналитического  и синтетического учета по  счету 52 "Валютный счет" соответствуют  данным главной книги и баланса?

Глава 3. Проведение аудиторской проверки операций по

расчетным и валютным счетам организации  ЗАО «УралУником»

аудиторская проверка расчетный валютный счет

3.1 Проверка операций по расчетным  счетам ЗАО «УралУником».

Необходимо провести проверку правильности отражения операций, совершаемых через расчетные  и валютные счета.

В первую очередь  при подготовке к проверке, необходимо ответить на несколько вопросов, чтоб окончательно определить круг вещей, которые  будут рассмотрены:

- один ли расчетный  счет открыт у организации?

- открыт ли у  организации валютный счет?

- сколько валютных  счетов открыто у организации?

- требуются ли  организации валютные средства  на командировочные расходы?

При ответе на все  вопросы определяется общая картина  на предприятии, от которой аудитор  может отталкиваться при подготовке программы и плана проверки. На предприятии ЗАО «УралУником» открыто 2 расчетных счета в банке ОАО  «Челябинское ОСБ №8597». Также открыт валютный счет в этом банке.

Для проведения проверки в первую очередь запрашиваются  договоры с банком. ЗАО «УралУником» представил договоры на оба расчетных  счета. Нарушений в их оформлении и заключении не было обнаружено.

Затем по методике проверяют банковские выписки, полноту  приложенных к ним документов и правильность отражения в учете. Так как объем всех представленных документов достаточно велик, то проверка ведется выборочно. К каждой выписке  должны быть приложены оправдательные банковские документы с отметками. Это могут быть платежные требования, поручения, мемориальные ордера и другие документы, подтверждающие правильность списания денежных средств с расчетного счета организации и поступление  денежных средств на этот расчетный  счет. В документах, представленных на проверку ЗАО «УралУником» на проверку, не было обнаружено пропусков в документации. То есть ко всем банковским выпискам были приложены необходимые оправдательные документы, оформленные надлежащим образом.

Так как все документы  в полном объеме были получены, можно  приступать к следующему этапу проверки. Необходимо проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета всех операций, прошедших через  расчетный счет. Для этого в  программе 1С-Бухгалтерия был выведен  оборот по счету 51 «Расчетные счет». Записи по нему должны в обязательном порядке  соответствовать обороту по выпискам банка.

При проведении этого  этапа проверки необходимо обратить особое внимание на следующие моменты:

- правильность  отражения сумм, прошедших по  расчетному счету;

- отсутствие ошибок  при разнесение на синтетические  счета бухгалтерского учета в  корреспонденции со счетом 51 «Расчетные  счета»;

- Правильность  указания контрагента, с которым  совершена сделка.

На предприятии  ЗАО «УралУником» было обнаружено несколько  ошибок на этом этапе проверки. В  первую очередь такие ошибки были допущены при разнесении расчетов с  контрагентами. Некоторые суммы  были ошибочно отнесены на субсчета не тех клиентов, с которыми были совершены  операции в соответствии с банковскими  выписками по расчетному счету.

Также были обнаружены ошибки при разнесении налоговых  платежей, не правильно указывался субсчет к счету 68 «Расчет по налогам  и сборам», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению». Эти  ошибки в принципе являются типичными  и встречаются на довольно многих предприятиях. Чаще всего они возникают  в следствие невнимательности работников организации, а не в следствие  злого умысла и получения выгоды. Но в любом случае все выявленные нарушения необходимо отразить в  аудиторском заключении и порекомендовать  внести исправления.

3.2 Проведение проверки по валютным  счетам ЗАО «УралУником»

У ЗАО «УралУником» открыто 2 валютных счета. Одни для расчетов в долларах США, один для проведения расчетов в Евро. Эти счета открыты  в соответствии с законодательством  РФ о проведении операций в иностранной  валюте. Предприятием были предоставлены  договоры с банком, оформленные надлежащим образом.

Далее необходимо проверить, операции в иностранной  валюте ведутся в соответствии с  действующим законодательством  или же нет. А первую очередь проверяется  покупка и продажа валюты на рынке. В данном случае на данном предприятии  нарушений в этой сфере выявлено не было.

Часто ошибки допускают  при отражении курсовых разниц и  зачислении их на соответствующие счета  бухгалтерского учета. Курсовые разницы  возникают при совершении сделок в валюте в разные промежутки времени. Стоимость валюты выражается в рублях по курсу ЦБ РФ на день совершения операции в иностранной валюте. И именно в рублевом эквиваленте отражается на счетах бухгалтерского учета. На предприятии  ЗАО «УралУником» не было выявлено нарушений в этой сфере деятельности. Все операции в иностранной валюте были отражены в бухгалтерском финансовом учете в соответствии с действующим  законодательством. При разнесении операций по счетам бухгалтерского финансового  учета также не было выявлено грубых нарушений.

Таким образом можно  сказать, что при проведение аудиторской  проверки на ЗАО «УралУником» учета  операций по расчетным и валютным счетам практически не было выявлено никаких нарушений. За исключение нескольких фактов невнимательного разнесения операций по расчетному счету организации.

Заключение

В работе был рассмотрен метод проведения аудиторской проверки операций на расчетных и валютных счетах организации. Были определены основные необходимые нормативно-правовые акты, в соответствии с которыми должен вестись учет операций в иностранной  и отечественной валюте, а также  документы, устанавливающие правила  проведения самой аудиторской проверки.

Также были поставлены основные вопросы, на которые должен ответить аудитор по окончании проверки. И способы нахождения ответов  на эти вопросы.

Также была рассмотрена  методика проведения самой проверки. Определены основные этапы, которые  должен пройти аудитор во время проверки.

В исследовании были рассмотрены основные ошибки, допускаемые  на предприятии, при отражении в  учете операций по расчетным и  валютным счетам.

На примере предприятия  ЗАО «УралУником» была проведена  проверка расчетных и валютных счетов. В следствие которой были выявлены нарушения в отражении операций по этим счета. В частности при  отражении в бухгалтерском финансовом учете операций по расчетному счету  организации были допущены ошибки в  правильности отнесения сумм по клиентам, то есть суммы, прошедшие по расчетному счету, были ошибочно зачислены на субсчет  не того клиента. Также подобное нарушение  было выявлено при разнесении платежей по налогам и сборам. Все нарушения  были зафиксированы в аудиторском  заключении и даны рекомендации по их устранению.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс  РФ, ч. 2, гл. 46.

2. Налоговый Кодекс  РФ.

3. Кодекс РФ об  административных правонарушениях.

4. Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности»  №119-ФЗ от 07.08.2001.

5. Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ  от 21.11.1996.

6. План счетов  бухгалтерского учета и инструкция  по его применению.

7. Федеральные правила  (стандарты) аудиторской деятельности.

8. ПБУ 1/98 «Учетная  политика организации».

9. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская  отчетность организации».

10. ПБУ 3/2006 «Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте».

11. Положение о  безналичных расчетах в РФ.

12. Об обязательной  продаже части валютной выручки  на внутреннем валютном рынке  РФ. Инструкция ЦБ РФ от 30.03.2004 №111-И.

13. Аудит: Учебник  для вузов / В.И.Подольский, А.А.Савин,  Л.В.Сотников; Под ред. Проф. В.И.Подольского. - 3-е изд., перераб и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004.

14. http://audit.termika.ru