Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

     Независимо  от оценки товарно-материальных ценностей  в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется  согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

     За  неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших  ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в  договорах.

     Счет  60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

     Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

     Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособлено.

     Общая методология учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками связана  с обязательствами, вытекающими  в основном из договоров поставки и подряда и, в сущности, объясняется старым правилом Э. Дегранжа:

     "Тот,  кто получает, дебетуется, тот, кто  выдает, кредитуется".

     Аналитический учет ведут в хронологическом  порядке по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику или подрядчику, причем он должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; выданным неоплаченным и просроченным векселям; неотфактурованным поставкам и т.д.

     На  суммы предъявленных, на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляется бухгалтерская запись:

     Дебет 10 "Материалы",

     41 "Товары",

     08 "Вложения во внеоборотные  активы"

     20 "Основное производство"

     15 "Заготовление и приобретение  материальных ценностей"

     11 "Животные на выращивание и откорме"

     25 "Общепроизводственные расходы",

     26 "Общехозяйственные расходы"  и т.д.

     Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками".

     Сумма налога на добавленную стоимость  включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

     Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально - производственным запасам"

     Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками".

     По  действующему законодательству налог  на добавленную стоимость по приобретенным  товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.

     Это отражается записью:

     Дебет 68 "Расчеты с бюджетом"

     Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям".

     Если  счет поставщика был акцептован и  оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или  при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи:

     Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

     субсчет 2 "Расчеты по претензиям"

     Кредит 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками ".

     Оплата  счетов поставщиков, т.е. погашение  задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:

     Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками"

     Кредит 51 "Расчетные счета",

     52 "Валютные счета",

     55 "Специальные счета в банках",

     71 "Расчеты с подотчетными лицами".

     При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные  документы поставщиков (неотфактурованные  поставки), по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя их условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.

     Счет 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" дебетуется на суммы  исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Ранее выданные, но не востребованные авансы списываются на убытки организации.

     Схемы бухгалтерских записей при погашении  задолженности перед поставщиками и подрядчиками зависят от применяемых  форм расчетов.

     Если  задолженность погашается кредитами  банка, то делается запись:

     Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

     Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",

     67 "Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам".

     Но  во время совершения расчетов организация  может и сама выступать поставщиком  или подрядчиком, т.е. сама продавать  покупателям и заказчикам товарно-материальные ценности, выполнять работы или оказывать услуги. 

     1.3 Предназначение  и структура счёта 62 "Расчёты  с покупателями и заказчиками" 

     Счет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" предназначен для обобщения  информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

     Счет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" дебетуется в корреспонденции  со счетами 90 "Продажи".91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые  предъявлены расчетные документы.

     Счет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

     Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому Покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

     Учет  расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно.

     По  мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются  расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:

     Дебет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками"

     Кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".

     Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:

     Дебет 51 "Расчетные счета",

     52 "Валютные счета",

     50 "Касса" (но на сумму не  более 100000 рублей)

     Кредит 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками".

     Организации могут получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:

     Дебет 51 "Расчетные счета",

     52 "Валютные счета" и др.

     Кредит 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками",

     субсчет "Авансы полученные".

     При осуществлении зачета авансовых  платежей, полученных по договору на поставку товаров, облагаемых налогом на добавленную  стоимость в размере 10%, в счет авансовых платежей по договору оказания услуг, облагаемых по ставке налога в размере 18%, в месяце подписания соглашения о проведении такого зачета с сумм авансовых платежей, полученных по договору на поставку товаров, следует исчислить сумму налога на добавленную стоимость исходя из ставки 18% и отразить данную сумму в налоговой декларации в том налоговом периоде, в котором подписано указанное соглашение. При этом на основании п.5 ст.171 Кодекса суммы налога, ранее уплаченные в бюджет по авансам, полученным в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычету в указанном налоговом периоде.

     Дебет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" субсчет "Расчеты  по авансам полученным"

     Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

     При зачете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия отражается проводка:

     Дебет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками",

     субсчет "Авансы полученные"

     Кредит 62 " Расчеты с покупателями и  заказчиками ".

     Если  расчеты производятся при совершении товарообменной операции, то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженностей. Такая операция может отражаться по:

     Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками"

     Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"