Разработка информационно-методического обеспечения аудита финансовых результатов и их использования

       [ПрЭл] – суммарная стоимость элементов представительской выборки фактически проверенных аудитором;

       [ОшНб и ОшКл] – фактически найденные ошибки при проверке элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов.

       Подставив данные в формулу, в нашем случаи полная предполагаемая величина ошибки, определённая по результатам определения выборочной проверки, равна 1 586 тыс. руб.

       Вывод: ошибка намного меньше уровня существенности, следовательно, аудитор может ограничиться тем, что потребовать от аудиторского лица внести исправления, только по фактически обнаруженным ошибкам.

       Если  полная предполагаемая величина ошибки близка к уровню существенности, а  особенно в том случаи, если выборочные проверки проведённые в разных областях учёта дают в сумме ошибку сопоставимую по величине или превосходящую уровень существенности аудитор должен предпринять следующие действия:

1. Потребовать от клиента исправить фактически обнаруженные ошибки;
2. Проанализировать возникновение ошибок, причину и оценить объём найденных ошибок;
3. Модифицировать аудиторские процедуры с целью получения более надёжных данных;
4. Попытаться выполнить какие-либо альтернативные аудиторские процедуры в отношении данного раздела бухгалтерского учёта;
5. Потребовать от клиента исправить не только обнаруженные, но и другие возможные ошибки в данной области учёта после чего выборочно проверить др. элементы этого раздела учёта ещё раз;
6. Рассмотреть возможность подготовки аудиторского заключения отличного от безоговорочно отличного.

 
 
 
 
 
 

    5. Характеристика и  анализ предлагаемых  в специальной  литературе и на практике вариантов плана, программы и организации аудита финансовых результатов

      Ведущие экономисты в области бухгалтерского учета и аудита большое внимание уделяют в своих  исследованиях  изучению финансовых результатов хозяйственной  деятельности предприятия, однако подходят к методики аудита финансовых результатов в разных аспектах и с разной степенью детализации.

      С.М. Бычкова, доктор экономических наук, профессор и Т.Ю. Фомина, научный  сотрудник Санкт-Петербургского государственного аграрного университета в своей статье определили следующею программу аудита финансовых результатов: «При аудите финансовых результатов и распределения прибыли аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90, а также проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 на счет 99.

      Необходимо  уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей  следует использовать счета 90, 91 и 99. Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 и 91, следует проверить, произведены ли заключительные бухгалтерские записи по итогам года:

      Дебет 91, субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов", Кредит 99,

      Дебет 99, Кредит 91, субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

      Затем проверяется закрытие счета 99. Сальдо счета 99, равное чистой прибыли (или  убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84.

      Также оценить влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы N 2:

      выручка;

      себестоимость;

      валовая прибыль;

      коммерческие  расходы;

      управленческие  расходы;

      прибыль (убыток) от продаж.

      После этого следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются  прочие доходы и расходы. Обобщая  результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо откорректировать соответствующие показатели.

      В таблице приведен перечень первичных  документов, на основании которых  аудитор должен проверить правомерность  отражения различных видов прочих доходов и расходов.»

      В данной статье на мой взгляд рассмотрены  все аспекты необходимые для  проверки правильности определения  финансовых результатов на предприятии  на основании бухгалтерских данных, здесь не рассмотрена проверка налога на прибыль предприятия.

      Программа аудита финансовых результатов деятельности предприятия доктора экономических  наук Гусаровой О.И. представлена в  следующих пунктах:

      «1. Аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров  бухгалтерского учета.

      2. Аудит оформления первичных документов.

      3. Аудит правильности формирования  прибыли (убытка) от продаж.

      4. Аудит правильности отражения  в учете прочих доходов и расходов.

      5. Аудит правильности определения прибыли (убытка) до налогообложения.

      6. Аудит правильности определения налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей.

      7. Аудит правильности определения прибыли (убытка) от обычной деятельности.

      8. Аудит правильности определения и отражения в учете чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода).»

      В данной программе по моему мнению отражены все необходимые процедуры  для проведения программы аудита финансовых результатов, только  расходы  и доходы следует более детально рассмотреть при проведении аудита, т.е. выделить коммерческих и управленческие статьи затрат.

      «При  проверке достоверности конечного  финансового результата аудитор  должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах  с записями Главной книги, журналов-ордеров  №№ 11, 16, баланса. Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:

      • аудит прибыли (убытка) отчетного  периода;

      • аудит налогооблагаемой прибыли;

      • аудит чистой прибыли.

      Проверка  обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с  целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.»

      Автор данной статьи Панкратов А.С. выделил 3 самых важных объекта 

   Проверки  при аудите финансовых результатов, но он не взял во внимание аудит непосредственно выручки от реализации и себестоимости, а также не выделил проверку правильности отнесения доходов и расходов на прочие или по основной деятельности.

         Проанализировав процедуры  необходимые для аудита финансовых результатов предприятия я составила собственную программу по аудиту финансовых результатов предприятия ОАО «Пензаремкомстрой», взяв за пример ранее рассмотренные программы, учитывая все замечания по каждой из них. 
 
 

   6. Разработка плана и программы аудита финансовых результатов

     После завершения анализа рисков аудитор  приступает к разработке общего плана  и программе аудита финансового  результата.

   Таблица 8   - Общий план аудита финансового результата

 

     Программа  аудита  финансовых результатов  деятельности  организации

     Проверяемая   организация  ОАО «Пенкомпрессормаш»

     Период  аудита    01.11.2009– 25.11.2009г.

     Количество   человеко-часов – 80 часов

     Руководитель  аудиторской  группы – Алексеев Н.В.

     Состав   аудиторской  группы  Карлова  С.С., Маховая  В.П.