Организация и ведение налогового учета

-  методы оценки активов и обязательств,

-  правила документооборота и технология обработки учетной информации,

-  порядок контроля за хозяйственными операциями,

-  другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

              Положение  по  бухгалтерскому  учету «Учетная  политика  организации»  -  ПБУ 1/98 определяет основные требования к бухгалтерскому учету:

-  полнота  отражения  в  бухгалтерском  учете  всех  фактов  хозяйственной

деятельности (требование полноты),

-  своевременное  отражение  фактов  хозяйственной  деятельности  в

бухгалтерском  учете  и  бухгалтерской  отчетности (требование

своевременности),

-  большая  готовность  к  признанию  в  бухгалтерском  учете  расходов  и

обязательств,  чем  доходов  и  активов,  не  допуская  создания  скрытых

резервов (требование осмотрительности),

-  отражение  в  бухгалтерском  учете  фактов  хозяйственной  деятельности

исходя  не  столько  из  их  правовой  формы,  сколько  из  экономического

содержания (требование приоритета содержания над формой),

-  тождество  данных  аналитического  учета  оборотам  и  остаткам  по  счетам синтетического  учета  на  последний  календарный  день  каждого  месяца (требование непротиворечивости),

-  рациональности ведения бухгалтерского учета (требование рациональности). 

              Кроме того, согласно ПБУ 1/98 предполагается ряд допущений:

-  активы и обязательства организации  существуют обособленно от  активов и обязательств  собственников  этой  организации  и  обособленно  от  активов  и обязательств  других  организаций (допущение  имущественной

обособленности),

-  организация  будет  продолжать  свою  деятельность  в  обозримом  будущем  и обязательства  будут  погашаться  в  установленном  порядке (допущение непрерывности деятельности),

-  принятая  организацией  учетная  политика  применяется  последовательно  от одного  отчетного  года  к  другому (допущение  последовательности

применения учетной политики),

-  факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду,  в котором они имели место, независимо от фактического  времени поступления  или  выплаты  денежных  средств,  связанных  с  этими  фактами (допущение  временной  определенности  фактов  хозяйственной деятельности)[5].

              Допущение  последовательности  применения  учетной  политики  обуславливает следующие правила ее принятия и применения: Учетная  политика,  избранная  кооперативом,  применяется  с  1  января  года, следующего за годом ее утверждения.

              Вновь  созданная  организация  должна  оформить  избранную  учетную  политику до  первой  публикации  бухгалтерской  отчетности,  но  не  позднее  90  дней  со  дня приобретения прав юридического лица. Допущение  последовательности  применения  учетной  политики  предполагает следующие исключения: изменение  учетной  политики  может  производиться  при   изменении законодательства или нормативных актов по бухгалтерскому  учету; разработке новых способов  ведения  бухгалтерского  учета;   существенном  изменении  условий деятельности.

              Не  считается  изменением  учетной  политики  утверждение  способов  ведения бухгалтерского  учета  фактов  хозяйственной  деятельности,  которые  отличны  по существу  от  фактов,  имевших  место  ранее,  или  возникли  впервые  в  деятельности кооператива.

              Изменения  учетной  политики  на  год,  следующий  за  отчетным,  объявляются  в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности кредитного кооператива. При этом отражаются  последствия  изменения  учетной  политики,  которые  оказали  или  могут оказать существенное влияние на основные финансовые показатели.

              По  конкретному  направлению  бухгалтерского  учета  осуществляется  выбор одного  варианта  из  нескольких  допускаемых  законодательными  и  нормативными актами. При этом в учетной политике СКПК подлежат раскрытию:

-  способы  амортизации  основных  средств,   нематериальных  активов  и  иных

активов;

-  способы оценки производственных запасов, товаров;

-  способы признания прибыли от продажи  товаров, работ, услуг;

-  другие способы, выбранные из разрешенных к применению.

              В  учетной  политике  можно  выделить  три  основных  аспекта:  Методический, Организационный, Технический.

              Методический аспект учетной политики предполагает раскрытие информации о: 

-  Правилах и порядке оценки активов и обязательств,

-  Порядке амортизации и списания активов,

-  Порядке формирования и списания расходов и затрат,

-  Порядке признания и учета доходов,

-  Порядке отражения задолженности,

-  Правилах и порядке определения существенности данных.

              В  международной  практике  и  в  российском  законодательстве  существенными считаются  данные,  без  знания  о  которых  заинтересованными  пользователями бухгалтерской  отчетности  невозможна  достоверная  оценка  финансового  положения организации и принятие экономических решений.

Организационный аспект учетной политики включает в себя:

-  Организацию учетной работы,

-  Порядок инвентаризации имущества и обязательств кооператива,

-  Организацию внутреннего учета, отчетности и контроля,

-  Рабочий  план  счетов (оформляется  как  приложение  к  приказу  / распоряжению об учетной политике).

Технический аспект учетной политики предполагает описание:

-  Применяемой формы бухгалтерского учета,

-  Видов применяемых первичных документов (с оформлением в приложении к приказу / распоряжению об учетной политике), 

-  Графика  документооборота (оформляется  как  приложение  к  приказу  / распоряжению об учетной политике),

-  Графика  учетных  работ (оформляется  как  приложение  к  приказу  / распоряжению об учетной политике).

              С  принятием  гл.  25  Налогового  Кодекса  РФ  у  организаций  появилась обязанность формировать учетную политику не только для целей бухгалтерского учета, но  и  для   целей  налогового  учета.  На  практике  возможно  либо  оформление  двух отдельных  документов,  либо  общего  документа,  в  котором  раскрываются  элементы учетной  политики  как  для  целей  бухгалтерского,  так  и  для  целей  налогового  учета.

Пример такой объединенной учетной политики приведен в приложениях.

              При формировании учетной политики СКПК следует особое внимание уделить следующим ее особенностям:

              Необходимость  раскрытия  способов  учета  операций по  выдаче и привлечению займов, которые являются основой деятельности кооператива.

Необходимость  раскрытия  способов  учета  доходов  и  расходов  по некоммерческой и предпринимательской деятельности, причем учет соответствующих доходов и расходов ведется раздельно.

              2.Особенности  налогообложения  сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов.

              Как  юридическое  лицо,  СКПК  несет  обязательства  по  уплате  следующих

налогов и сборов, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ:

              Все налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе по каждому из налогов, подлежащих уплате. 

              2.1 Налоги подлежащие уплате.

Налог на добавленную стоимость.

              Плательщиками  НДС  являются  все  организации  и  индивидуальные

предприниматели. 

              Уставная деятельность кооператива в виде предоставления займов своим членам не  является  объектом  начисления НДС[6]. Не  подлежат  налогообложению  операции  по предоставлению займа в денежной форме на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ. В связи с этим, доходы, полученные займодавцем за предоставление займа в денежной форме, НДС не облагаются. 

              У  СКПК  объектом  налогообложения  могут  быть  операции  по реализации товаров,  работ,  услуг.  В  СКПК,  осуществляющих  только  деятельность  по предоставлению  займов  своим  членам  и  привлечению  денежных  средств,  объектом налогообложения могут стать операции по реализации предметов залога.

              В  случае,  когда  СКПК  осуществляет  только  деятельность  по  привлечению  и выдаче  займов, суммы НДС, уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для  осуществления  уставной  деятельности,  не  подлежат  вычетам  и  включаются  в затраты или в стоимость имущества.

              Организации  могут  быть  освобождены  от  исполнения  обязанностей

налогоплательщика,  связанных  с  исчислением  и  уплатой  налога,  если  в течение предшествующих трех последовательных месяцев налоговая база этих организаций без учета НДС не превысила двух миллионов рублей. Данное освобождение применяется только  в  отношении  обязанностей  по  уплате  НДС,  возникающих  в  связи  с осуществлением  операций по  реализации  товаров (работ,  услуг) на  территории РФ,  в том числе реализация предметов залога, оказания услуг на безвозмездной основе. 

СКПК  в  своем  большинстве[7],  особенно  в  периоды  становления,  не  занимаются предпринимательской  деятельностью  в  больших  размерах  и,  как  правило,  могут претендовать  на  освобождение  от  обязанностей  налогоплательщика  по  НДС  по  тем объемам  предпринимательской  деятельности,  которые  у  них  могут  возникнуть: реализация  предметов  залога,  реализация  имущества,  внесенного  в  качестве  паевых взносов в натуральной форме, прочее.

              Если СКПК наряду с уставной деятельностью осуществляют и другие операции, подлежащие  налогообложению  НДС,  и  не  используют  право на  освобождение  от обязанностей налогоплательщика, то по таким оборотам они обязаны уплачивать НДС в  общеустановленном  порядке,  отражать  данные  в  налоговой  декларации,  составлять счет-фактуры с выделением НДС.

              Законодательно определено, что в случае, если налогоплательщик осуществляет операции,  подлежащие  налогообложению,  и  операции,  не  подлежащие налогообложению, то налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

              В  то  же  время  налоговым  законодательством  не  предусмотрены  четкие  правила  по организации и ведению раздельного  учета. В соответствии с принятыми положениями по  ведению  бухгалтерского  учета,  в  том  числе  ПБУ  1/98 «Учетная  политика организации», СКПК вправе разработать свою методику раздельного учета и оформить разработанный  порядок  учета  распорядительными  документом  руководителя кооператива. В этом случае раздельный учет станет элементом учетной политики.

Если  СКПК  не  пользуется  правом  освобождения  от  обязанностей

налогоплательщика  и  ведет  раздельный  учет  по  операциям,  облагаемым  и  не облагаемым НДС, он имеет право пользоваться налоговыми вычетами, т.е. уменьшить общую сумму исчисленного налога. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные и  уплаченные  при  приобретении  товаров (работ,  услуг)  для  осуществления производственной  деятельности  или  иных  операций,  признаваемых  объектами налогообложения.

Налоговый  период,  устанавливается  как  квартал  для  плательщиков  с

ежемесячными  суммами  выручки  от  реализации  не  более  2  миллиона  рублей,  для остальных  –  как  календарный  месяц.  По  окончании  налогового  периода налогоплательщики представляют в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию. Предоставление  декларации и  уплата  налога  осуществляются   в  срок  не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: 

-  день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 

-  день  оплаты,  частичной  оплаты  в  счет  предстоящих  поставок  товаров

(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

              Налог на прибыль организаций.

              Как  всякая  российская  организация,  СКПК  является  плательщиком  налога  на прибыль.  Объектом  налогообложения  по  налогу  на  прибыль  организаций  является прибыль,  которой  признаются  полученные  доходы,  уменьшенные  на  величину произведенных расходов. Согласно гл. 25 НК РФ, проценты, полученные по договорам займа,  признаются внереализационными  доходами,  следовательно  –  формируют

налогооблагаемую  прибыль.  Расходы  кооператива,  осуществляемые  в  рамках деятельности  по  привлечению  и  выдаче  займов,  не  связаны  с  производством  и реализацией, а потому относятся к внереализационным расходам.

Не увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль:

-  Целевые поступления. К ним относятся:  вступительные и членские взносы;

целевые средства, полученные из бюджетов (в т.ч. – на возмещение расходов

кооператива  на  выплату  процентов  по  полученным  кредитам);  другие