Организация аудиторской проверки предприятия

     Понимание   деятельности   экономического   субъекта   можно    обусловить   следующими     факторами:

• экономическая   политика   предприятия   в   отчетный   период;
• учетная   политика   и   её   соответствие   направлениям   финансовой   политики;
• возможность   качественного   проведения  аудита;
• правильность   применения    нормативно – правовых   актов,  регулирующих  операции,  проводимые   предприятием;
• обоснованность   выводов   о   достоверности   бухгалтерской   отчетности   предприятия.

     Такие    области   деятельности   проверяемого  предприятия,   как   основная,    инвестиционная   и    прочие   операции,   в    том   числе   внереализационные     аудитор     должен     оценивать     правильно,  так  как  это   существенно   на   всех   стадиях   проверки.

     В   Стандартах  аудиторской  деятельности   говорится:   «Приобретение   знаний   о   деятельности   экономического   субъекта   представляет   собой   непрерывный   процесс  сбора   и   обработки   информации   на   всех   стадиях   проведения   аудита»,   т.е.   аудитор   на   протяжении   всей   проверки   дополняет   и   уточняет   данные   полученные   в   начале    работы.  

     Понимание   деятельности    экономического   субъекта   зависит  то  квалификации   аудитора.   

     После   этого    аудитор   должен   ознакомиться   с   организационной   структурой   предприятия,   видами   производственной   деятельности,   структурой   капитала,   технологическими   особенностями   производства   продукции,   уровнем   рентабельности,   основными   покупателями   и   поставщиками,   порядком   распределения   прибыли,   наличием   службы   внутреннего   контроля,   принципами   организации  систем   оплаты   труда  персонала.    Полученную   информацию   аудитор    использует   при   предварительном    планирования   аудита.  

     Источниками   получения  информации   о   предприятии   должны   могут   быть    учредительные   документы;  свидетельство   о   регистрации;  протоколы   заседаний   совета   предприятия;  собраний   акционеров   или   других   органов   управления   предприятия;   бухгалтерская,   финансовая   и   статистическая   отчетность;   контракты,  договора,   соглашения;   документы   планирования   деятельности   предприятия;   внутриведомственные   инструкции;    акты   проверок;   перечень   филиалов,  дочерних    предприятий   и   других   подразделений,  подчиненных   предприятию.  

     Результатом предварительного планирования прежде всего является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта.           Отказ от проведения аудита может быть обусловлен обоснованным сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности потенциального клиента. Подобные сомнения могут быть основаны на               таких фактах, как неплатежеспособность предприятия при одновременном желании   руководства   заключить договор   на   аудиторскую   проверку,   несоблюдении  действующих   законодательных  и  нормативных  актов и т.д.

     На   этапе   предварительного   планирования   аудиторская   организация    формирует   штат   для   проведения   аудита,  при   этом   учитывается   бюджет   рабочего   времени   для   каждого   этапа   аудита;  предполагаемые   сроки  работ;    количество   членов   группы   и   должностной   уровень;   квалификационный   уровень   членов   группы. 

     Предварительное планирование позволяет аудитору определить        объем   предстоящих   работ,   примерно    оценить    их    стоимость    и      подготовить   письмо – обязательство   аудиторской   организации   о   согласии   на   проведение   аудита  (Приложение  1).

     Подготовка   данного   документа   проводится   в  соответствии   с   правилом  (стандартом)   аудиторской   деятельности   « Письмо – обязательство   аудиторской  организации   о   согласии   на   проведение   аудита ».

     Целью  письма является регламентация обязательств предприятия             и аудиторской организации на этапе заключения соглашения о                     проведении     аудиторской     проверки.

     Письмo-oбязaтельствo аудиторской организации, направленное предприятию,   докумeнтально  подтверждает согласие на пpoведeниe  аудита  или пpинятие  предложений   о   назначении ее официальным   аудитором   этого экономического субъекта. Письмо-обязательство направляется   исполнительному   органу   экономического   субъекта.

     Письмо-обязательство  должно  содержать обязательные указания         по следующим   вопросам:  условия  аудиторской  проверки;       обязательства   аудиторской   организации;   обязательства   предприятия.                          Письмо-обязательство должно содержать ссылки на законодательные          акты и нормативные  дoкумeнты, на основании которых  проводится          аудит (российские  законы, правила и инструкции, касающиеся порядка ведения бухгалтерского учета, подготовки бухгалтерской отчетности и порядка ведения аудита).  В некоторых случаях могут быть указаны международные стандарты бухгалтерского учета, выпускаемые Международным комитетом по  стандартам учета, однако аудит может проводиться и по международным стандартам аудита, выпускаемым Международной   федерацией   бухгалтеров.

     В письме-обязательстве должна содержаться информация об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги,                     о необходимости сохранения коммерческой тайны и наличии                           риска необнаружения cущecтвенных  неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Обычно сooтветствующие пункты письма-обязательства готовятся в строгом сooтветствии с Временными правилами аудиторской деятельности в  Российской Федерации и  правилами   (стандартами)    аудиторской   деятельности.

     Здесь же содержатся указания о том, какие  обязательства                должен   взять на себя экономический  субъект: ответственность за           полноту и достоверность учета  и отчетности, обеспечение доступа       аудиторов   ко  всей    необходимой   информации,     возможное  направление    запросов   к     контрагентам   по   вопросу     подтверждения величины    взаимозадолженности,   а    также   неоказание   давления   на   аудиторскую   организацию.

     В соответствии с правилом (стандартом) аудитор может не      направлять письмо-обязательство повторно и в следующем году работать      в соответствии с условиями прошлогоднего письма - обязательства.             

     После   подтверждения   аудиторской   фирмой   о   намерении   работать   с    предприятием,    между  ними    заключается   договор                     (Приложение 2).

     Договор   на  проведение   аудиторской   проверки   является   основным  документом,  удостоверяющим   факт   достижения  договоренности    между     клиентом     и     аудиторской     организацией.   При   заключении   договора   необходимо  руководствоваться   законодательными   и    нормативными    актами   Российской   Федерации.   В   Гражданском   кодексе  РФ   правовой   статус   договора   на    проведение   аудиторской  проверки     имеет   договор   на    возмездное   оказание   услуг,  который    рассматривается    в   главе   39.

      Договор   между   клиентом   и   аудиторской   фирмой     должен   регулировать     следующие     нормы:

• своевременность   выполнения   работ   по   договору;
• сохранность   документации;
• права   заказчика   во  время    выполнения    работ;
• содействие   заказчика;
• конфиденциальность   полученной   сторонами   информации;
• ответственность   аудиторской   фирмы   за   ненадлежащее   качество;
• приемка   заказчиком   работы;
• качество   работы;
• пределы   и   условия    использования   результатов   работ;
• права   на   результаты   интеллектуального   творчества.

       Структура  договора   может   быть   различна,  однако    его   форма   в   целом   должна   соответствовать     типовому   договору,   рассмотренному   в   стандартах   аудиторской   деятельности. 

2.2.   Изучение  и  оценка   системы   бухгалтерского  учета  и   системы  внутреннего  контроля  клиента. 
 

     Следующий этап процесса планирования – изучение   и  оценка системы   внутреннего  контроля,  основная  цель   которой   –   создание     основы   для   планирования   аудиторской   проверки,   а   также   для определения вида, времени проведения, объема аудиторских                  процедур, которые находят свое отражение  в аудиторской программе. Следовательно, характер и качество проверки во многом будут               зависеть   от  того,  насколько  грамотно и достоверно аудитор изучит          систему    внутреннего    контроля.

     Вопросу оценки надежности системы внутреннего  контроля посвящен общероссийский стандарт «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии». В соответствии с этим стандартом система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и действий, применяемых руководством и работниками экономического субъекта для успешного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

     Хорошо  организованная система внутреннего  контроля должна обеспечивать:

          • соблюдение требований законодательных и нормативных  актов при осуществлении хозяйственных  и финансовых операций;

          • исполнительскую  дисциплину на всех уровнях управленческой структуры экономического субъекта;

          • своевременность, правильность и полноту оформления бухгалтерских документов и составления бухгалтерской отчетности;

          • предотвращение и  выявление ошибок и нарушений;

          • сохранность активов  экономического субъекта.

     Система внутреннего контроля на любом предприятии  включает           в себя большое количество разнообразных  элементов                             (например еженедельная планерка у директора предприятия с отчетами руководителей   подразделений  —   тоже   элемент   внутреннего   контроля).

     Система внутреннего контроля может считаться  эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении  недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы  внутреннего контроля, аудиторская  организация должна собрать достаточное  количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего  контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной  степени уверенности в достоверности  бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать  объем предстоящей аудиторской  проверки.

     Все элементы системы внутреннего контроля могут быть  подразделены   на   три   группы:

          • надлежащую систему  бухгалтерского учета;

          • контрольную среду;

          • средства контроля.

     Согласно  закону РФ «О бухгалтерском учете», бухгалтерский               учет — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и                     документального учета всех хозяйственных операций. Основной задачей бухгалтерского учета (в числе прочих) является формирование полной               и   достоверной    информации    о   деятельности    организации   и    ее   имущественном   положении.   Поэтому   хорошо  организованный бухгалтерский учет на предприятии уже содержит в себе надежные  элементы   внутреннего   контроля   (например, составляя годовую отчетность, ответственный и добросовестный главный бухгалтер   обязательно сверит суммы задолженностей с дебиторами и кредиторами — это элемент внутреннего контроля в бухгалтерском учете,    предусмотренный   ст. 12 закона   РФ   «О бухгалтерском учете»).

       В процессе изучения системы  бухгалтерского учета на предприятии  аудитор, прежде всего использует результаты предварительного планирования,  а также применяет некоторые аудиторские процедуры, чаще всего такие как:

          • осмотр;

          • опрос;

          • просмотр документов (сканирование и прослеживание);

          • проверка соблюдения установленных правил.